Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет основных средств на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
Продажа недвижимости на УСН: торопиться надо медленно
Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.
Представьте, что было куплено здание в 2019 году ценой в несколько десятков миллионов и успешно списаны все затраты по нему. Так вот, если в 2020 вы решите вдруг его продать, то придется пересчитать налоговую базу 2019-го. По итогу — доплата единого налога и пени. Учитывая многомиллионную цену, выйдет значительная сумма. А еще нужно уплатить налог с продажи (со всей продажной стоимости).
Несправедливо, но это страховка государства от недобросовестных налогоплательщиков. Ведь скоростное списание расходов — своего рода льгота, как амортизационная премия на ОСНО. Если основное средство продано ранее трех лет с момента учета расходов на приобретение (для ОС с СПИ более 15 лет – до истечения 10 лет), то за весь период включения в базу по УСН затрат придется произвести перерасчет. Такое правило установлено кодексом – п. п. 3, пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражена величина затрат, связанных с покупкой или созданием ОС | 08 | 60, 10, 02, 70, 69 |
| Отражена величина затрат на монтажные работы (для ОС, этого требующих) | 07 | 60 |
| Произведена передача ОС для сборки (для ОС, требующих монтажа) | 08 | 07 |
| Актив оприходован в виде ОС | 01 | 08 |
Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.
В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.
Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..
В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:
- 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
- 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
- 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
- 4 кв. – общей суммой на конец года.
Пример
Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.
Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:
- 30.06.16 – 50 000;
- 30.09.16 – 50 000;
- 31.12.16 – 50 000.
Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.
На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».
Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:
- До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
- От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
- От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).
На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:
- По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж – при приобретении ОС.
- По размеру оплаты услуг подрядчику – при создании объекта.
Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.
Что делать, если истёк срок амортизации
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.
Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.
| № п/п | Движение основных средств | Деятельность, направленная на амортизацию ОС |
| 1 | Поступление объекта основных средств | Запись в КУДиР |
| 2 | Начало использования объекта основных средств | Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт |
| 3 | Период использования объекта ОС | Ежемесячная проводка амортизационных отчислений |
| 4 | Завершение срока использования объекта ОС | Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС) |
Налоговый учет для ИП: реформы в 2020 году
Получается, что в случае реорганизации правопреемник сдает последний отчёт 6-НДФЛ предшественника, а также декларации за него. После реорганизации правопреемник сдает 2-НДФЛ за старую компанию. В 2020 году он мог этого не делать. Справки должна сдать ликвидируемая компания.
Раздельный учет НДС обязателен с 2020 года, даже если в налоговом периоде исполнено правило про 5%. Когда доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5%, у организации возникает право заявить к вычету НДС по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Входной НДС по покупкам только для необлагаемых операций нельзя принимать к вычету в независимости от доли расходов на операции.
Учет основных средств ИП на ОСН
Дело в том, что коммерсанты на общем режиме
учитывают в составе профессионального вычета по НДФЛ сумму начисленной амортизации по основным средствам (ст. 221 и подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, подп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Поэтому очень важно понимать, что можно включать в состав основных средств, а что нельзя.
Так вот имейте в виду, что начиная с 1 января 2020 года к основным средствам на ОСН разрешено относить только имущество ценой более 100 000 руб. Все объекты стоимостью 100 000 руб. и меньше учитывайте как материалы. То есть стоимость таких активов списывайте единовременно после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 253 и подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом имейте в виду, что имущество стоимостью 100 000 руб. и меньше, которое можно использовать больше года (например, мебель, компьютеры, оргтехника, прочая «малоценка»), вы можете списывать не только единовременно, то есть полностью в одном квартале после ввода в эксплуатацию и оплаты. А на свой выбор вы можете списывать эти ценности в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике.
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Основные средства при УСН «доходы минус расходы»
Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ) на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Это означает, что можно учесть стоимость основного средства по договору, расходы на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения основного средства, таможенные пошлины и сборы, связанные с покупкой, вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.
Расходы на приобретение основного средства можно принять к учету, только если:
- оно было полностью оплачено;
- на него были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
- оно используется для осуществления предпринимательской деятельности (принять в качестве расхода личный автомобиль ИП сможет, только если его деятельность связана с транспортными перевозками; в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав основных средств).
Любая крупная покупка на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно следят за этим, и нередки случаи, когда принятие основного средства в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным. Штраф за занижение налоговой базы составляет 20 процентов от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тысяч рублей (статья 120 НК РФ).
Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию.
Если это произошло после перехода на УСН, то основное средство, которое приобретено или создано в периоде нахождения на УСН, принимается к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ, пункт 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (пункт 3 статьи 346.16, пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:
- с общей системы налогообложения – по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам для определения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ;
- с ЕНВД – по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
- при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.
Начисление амортизации
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете определяется по формуле:
сумма амортизации = первоначальная стоимость основного средства / срок использования основного средства в месяцах.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве основного средства по дебету счета 01.
Амортизацию можно начислять по любым основным средствам один раз в год, 31 декабря, или, например, раз в полгода, или раз в квартал, по производственному и хозяйственному инвентарю – единовременно в полной сумме при принятии этих объектов к учету.
Для отражения амортизации необходимы следующие проводки:
Дт 20 Кт 02 – основные средства, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станки, здания);
Дт 26 Кт 02 – основные средства, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора);
Дт 44 Кт 02 – основные средства, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада).
Прекратить начислять амортизацию основного средства надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий:
- полностью списана первоначальная стоимость основного средства;
- основное средство выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
- основное средство переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции основного средства, которые продлятся дольше 12 месяцев.
С месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по нему возобновляется.
Обратите внимание: нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства на налоговую амортизационную премию.
Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле:
сумма амортизации = (первоначальная стоимость основного средства – амортизационная премия (если применялась)) / срок использования основного средства в месяцах.
Наряду с суммой начисленной амортизации организация имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30 процентов затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Величина амортизационной премии ограничена, и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (пункт 9 статьи 258 НК РФ).
Для I–II и VIII–X амортизационных групп премия составляет 10 процентов, а для III–VII групп – 30 процентов. Базу для исчисления составляют расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, или первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно).
Амортизационная премия устанавливается самой организацией в своей учетной политике по конкретным основным средствам (группам основных средств).
Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер их первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абзац 3 пункта 9 статьи 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30 процентов к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70 процентов от первоначальной величины.
Амортизация по основным средствам, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на основное средство (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Если основное средство используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных основных средств является косвенным расходом, который учитывается на последнее число месяца (пункты 1 и 2 статьи 318 НК РФ).
Прекратить начислять амортизацию основного средства для целей налогового учета надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (пункты 5 и 6 статьи 259.1 НК РФ):
- полностью списана первоначальная стоимость основного средства;
- основное средство выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
- основное средство передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
- основное средство переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции основного средства, которые продлятся дольше 12 месяцев.
После возврата основного средства ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по основному средству возобновляется (пункт 7 статьи 259.1 НК РФ).
Бухгалтерский учет ОС на УСН
Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.
Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:
- По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
- По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.
Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.
Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:
- %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
- Транспортные расходы;
- Консультационные расходы;
- Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
- Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.
Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.
Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.
Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.
В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.
Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..
В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:
Пример
Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.
Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:
- 30.06.16 – 50 000;
- 30.09.16 – 50 000;
- 31.12.16 – 50 000.
Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.
На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».