Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухучет нематериальных активов в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2023 года начнет работать новая структура, возникшая в результате объединения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Социальный фонд сохранит преемственность всех выплат, услуг и обязательств, которые находились в компетенции ПФР и Фонда социального страхования. Изменения закреплены в Федеральном законе от 14.07.2022 № 236-ФЗ.
- Изменен круг застрахованных в сфере обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования.
- взносы на ОМС необходимо уплачивать за временно пребывающих иностранцев,
- исполнители по ГПД получили статус застрахованных по обязательному социальному страхованию на ВНиМ, то есть они смогут получать пособия по временной нетрудоспособности и материнству. А сведения, которые необходимы работодателю (включая занятых по ГПД) для расчета пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, будет предоставлять объединенный фонд.
Новые понятия и обновленные термины
ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.
Пример
Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.
Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.
Как считать амортизацию
Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.
Срок полезного использования можно определить исходя из:
- из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
- срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
- ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
- срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).
Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.
Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.
Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.
- Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
- Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.
Какую информацию раскрывать в отчётности
В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:
- балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
- балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
- данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
- результат от списания за отчётный период;
- результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
- результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
- результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
- сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
- балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
- способы оценки по группам;
- элементы амортизации и их изменения;
- наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
- величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
Поступление нематериальных активов
Единицей бюджетного учета НМА является инвентарный объект, которому присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарный номер не проставляется на НМА и используется только в регистрах бюджетного учета.
Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит осуществление им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.
Объекты НМА принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений в их приобретение (изготовление) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Согласно п. 34 (п. 24) Инструкции N 70 стоимость приобретения (изготовления) НМА включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).
Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Согласно п. 13 (п. 14) Инструкции N 70н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:
- Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
- Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
- Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
- Иные категории трат организации.
Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:
- Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
- Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
- Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.
Согласно стандарту, нематериальным признается актив, который соответствует одновременно следующим критериям:
-
не имеет материально-вещественной формы;
-
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
-
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
-
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
-
может быть выделен или отделен (идентифицирован) от других активов.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражены затраты по разработке товарного знака | 08 | 70,69,60 |
| Товарный знак принят к учету | 04 | 08 |
| Начислена амортизация | 20 | 05 |
| Списана амортизация при выбытии | 05 | 04 |
| Отражена сумма дооценки НМА | 04 | 83 |
| Коррекция суммы амортизации НМА при дооценке | 83 | 05 |
Учет прав пользования НМА со сроком менее года, приходящимся на два отчетных периода
Расходы на приобретение в 2021 году прав на РИД (как исключительных, так и неисключительных), срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года), необходимо отражатьв составе расходов будущих периодов (счет 0 401 50 000) (п. 3 Письма № 02-07-07/25218).
Обратите внимание: указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования НМА в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
Например, расходы, связанные с приобретением в апреле 2021 года прав пользования на РИД в соответствии с лицензионным договором сроком на 12 месяцев, необходимо будет учесть по дебету счета 0 401 50 226 и кредиту счету 0 302 26 73х.
Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила
Чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:
- Актив способен приносить деньги в будущем.
- У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
- Актив можно выделить или отделить от других активов.
- Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
- Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
- Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
- У актива нет материально-вещественной формы.
Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.
Основной счет для учета НМА — 04. На нем собирается информация о том, какие НМА есть у организации, их поступлении и продаже, а также о расходах компании на НИОКР. Счет 04 — активный, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.
Порядок учета НМА похож на тот, который действует для ОС. Перед попаданием в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для начисления амортизации по НМА используется счет 05 — начисление амортизации отражается по кредиту. С 1 января 2008 года нельзя начислять амортизацию по кредиту счета 04, тем самым уменьшая первоначальную стоимость НМА.
Чтобы конкретизировать информацию о наличии, состоянии и движении отдельных объектов НМА, ведут аналитический учет на счете 04.
Единица бухучета НМА — инвентарный объект, то есть совокупность прав на НМА, которые возникли на основании одного документа (патента, свидетельства, договора) и предназначены для выполнения самостоятельных функций.
Для учета НМА также открывают карточки учета № НМА-1 и заводят другие аналогичные документы.
Порядок учета актива зависит от того, каким способом его получили. НМА можно произвести самостоятельно, купить, получить безвозмездно. Во всяком случае принимать актив к учету необходимо по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на его покупку или создание.
Фирмы, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут включать затраты на покупку или создание НМА в состав расходов по мере их осуществления и не отражать в составе НМА.
Покупка НМА. В первоначальную стоимость можно включить оплату по договору, оплату консультаций специалистов по покупке актива, регистрационные сборы, налоги, которые нельзя возместить, и прочие расходы, прямо связанные с приобретением. Проводки следующие:
- Учитываем затраты на приобретение актива (без учета НДС) — Дт 08 Кт 60, 76.
- Учитываем НДС с суммы затрат — Дт 19 Кт 60, 76.
- Ставим актив на учет — Дт 04 Кт 08.
- Отражаем налоговый вычет по НДС — Дт 68-НДС Кт 19.
Покупка права пользования. Для НМА, по которым организация купила только право пользования, предусмотрен несколько иной порядок. Это касается в том числе различных бухгалтерских программ или справочно-правовых систем. Такие активы учитывайте на забалансовом счете по стоимости, которая указана в договоре. Регулярные платежи за использование относите на расходы отчетного периода, а если делаете разовый платеж, учитывайте его как расход будущих периодов и списывайте в затраты, пока действует договор. Проводки следующие:
- Учитываем стоимость полученного актива — Дт 012.
- Отражаем платеж за получение права использования (без НДС) — Дт 97 Кт 60.
- Учитываем НДС по договору — Дт 19 Кт 60.
- Принимаем НДС к вычету — ДТ 68-НДС Кт 19.
- Каждый месяц относим в расходы отчетного периода часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода — Дт 20 Кт 97.
- Когда срок договора на использование заканчивается, списываем стоимость НМА — Кт 012.
Безвозмездное получение. Если вам подарили актив, то его нужно оценить по рыночной стоимости. Она определяется на дату принятия к учету. Проводки следующие:
- Отражаем рыночную стоимость НМА — Дт 08 Кт 98.
- Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.
Создание НМА. Если вы самостоятельно создали актив, принимайте его к учету по стоимости, в которую входят все затраты на его создание и регистрацию. Сюда войдут расходы на зарплату сотрудников, страховые взносы, аренду оборудования, экспертизы, пошлины, регистрацию, помощь сторонних организаций в создании актива. Принять актив к учету можно после того, как получите патент. Проводки следующие:
- Собираем на 08 счете все затраты на производство — Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60.
- Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.
Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)
Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:
- приемка на учет;
- продажа;
- амортизация.
Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.
НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.
Для учета НМА оформляются следующие проводки:
- Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
- Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
- Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
- Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.
Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:
- Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
- Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
- Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
- Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.
Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.
Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:
- Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.
При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.
Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.
Если результат интеллектуальной деятельности выявлен предприятием в ходе инвентаризации, НМА принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а к налоговому учету – по стоимости фактических затрат (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.). Естественно, без учета НДС. Примечательно, что в результате предприятие получает доход, который согласно пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.
Налоговая льгота в отношении данного механизма тестируется государством до конца 2019 года и направлена на увеличение капитализации российских компаний за счет интеллектуальной собственности.
Иными словами, в течение текущего года бизнес получил возможность для роста активов и улучшения финансового результата без дополнительной налоговой нагрузки. Отметим, что принятые к учету НМА не облагаются налогом на имущество.
Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.
- Изменения в ПБУ 18/02: практика учета налога на прибыль по-новому, новый подход к определению временных разниц, расход по налогу на прибыль вместо условного расхода, структура расхода по налогу, последовательность учётных процедур при применении балансового метода, порядок отражения текущего и отложенного налога на бухгалтерских счетах и пр.)
- Поправки в ПБУ 16/02: практика применения, сложные ситуации (новый вид активов, критерии классификации долгосрочных активов к продаже, предназначенность для продажи как условие, исключающее классификацию ОС, оценка долгосрочных активов к продаже, проблемы определения чистой стоимости возможной продажи)
- Сложные вопросы применения отдельных стандартов (ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)
- Ответы на вопросы, практические рекомендации