Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как зачесть убыток прошлых лет по налогу на прибыль в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сальдирование — это уменьшение прибыли на размер убытков. То есть из дохода по инвестициям вычитаются убытки, и налог нужно платить только с получившейся разницы. Доходы и убытки считаются по уже закрытым сделкам по итогам каждого года. Если инвестор приобрел ценные бумаги и продолжает их держать, то он не фиксирует ни прибыль, ни убытки, а значит, и сальдирование невозможно.
В чем причина такой «массовой» убыточности? Неужели столько компаний подкосили кризис, неумелый менеджмент, ненадежные поставщики и т.п.? Однозначно ответить сложно, так как надо учитывать еще и тот факт, что убыток в текущем периоде может свидетельствовать о понесенных компанией серьезных инвестиционных расходах, которые она планирует компенсировать в будущих налоговых периодах.
Убыток в отчетности – это почти гарантированная проверка ФНС. Убыток является обязательным критерием для назначения проверки, информационная система налоговой автоматически генерирует запрос на пояснение убытка, и его придется подтверждать документально.
Как считает большинство экспертов, убыток целесообразен в отчетности, если компания намерена в будущих налоговых периодах уменьшать налог на прибыль на величину полученного убытка. В НК РФ этому посвящена отдельная статья № 283 «Перенос убытков на будущее».
Сроки хранения документов, подтверждающих убыток.
В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Нельзя признать соблюденным порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов (так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ).
Изменения в порядке амортизации ОС
С 1 января 2022 года у организаций появится возможность начислять амортизацию по полностью самортизированным основным средствам (ОС) в случаях изменения их первоначальной стоимости.
В настоящее время первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Однако когда на момент реконструкции или модернизации размер остаточной стоимости ОС равен нулю, такая реконструкция/модернизация уже не повлияет на величину первоначальной стоимости объекта. А это, в свою очередь, не позволит продолжить начисление амортизации даже в случаях, когда ОС было значительно улучшено, и на такое улучшение были затрачены существенные средства.
По новым правилам нулевая остаточная стоимость ОС не помешает увеличивать ее первоначальную стоимость в целях начисления амортизации. Новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ гласит, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения независимо от размера остаточной стоимости ОС.
Иными словами, первоначальная стоимость ОС в целях налога на прибыль организаций в любом случае будет увеличиваться на стоимость проведенной модернизации.
Таким образом, организации, которые модернизировали свои существующие ОС, смогут продолжить их амортизацию даже тогда, когда на момент модернизации имущество уже было полностью самортизировано.
При этом если в результате реконструкции/модернизации срок полезного использования ОС не увеличился, организация должна будет продолжить применять норму амортизации, определенную исходя из срока использования, первоначально установленного для данного объекта (новая редакция абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Одновременно поправки уточняют момент, когда необходимо прекратить начисление амортизации ОС, чья стоимость была полностью списана. Сейчас НК РФ не разъясняет, нужно ли прекращать амортизацию, если срок полезного использования ОС не истек.
С 1 января 2022 года амортизацию необходимо будет прекращать уже независимо от окончания срока полезного использования ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло:
- полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;
- выбытие объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (новая редакция п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
НК РФ о переносе убытков
НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.
С 01.01.2017 по 31.12.2023 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).
Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2017 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2023 – с 2008 года и позднее и т.д.
При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.
Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2023 году).
Убыток по операциям, облагаемым налогом по ставке 20% снижают базу по налогу на прибыль соответствующей ставки.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: По результатам отчетного периода получен убыток. Можно ли его перенести на будущее?
Ответ: Нельзя. Причиной является то, что база по налогу на прибыль за год определяется нарастающим итогом и убыток отчетного периода является промежуточным результатом, который не переносится на будущее, а только итоговый.
Вопрос №2: Есть ли возможность списывать убытки прошлых лет, разработав на предприятии свой порядок, утвердив его приказом?
Ответ: НК РФ предусматривает следующие основные моменты: убытки должны быть сформированы не ранее 01.01.2007 года, хронологический порядок их списания и возможность списания только 50% от полученной организацией прибыли. Таким образом, собственный порядок должен соответствовать НК РФ.
На сколько лет можно перенести убыток?
Весьма существенным для налогоплательщика является вопрос, на сколько лет можно перенести убыток по налогу на прибыль.
Последние изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ, улучшили положение налогоплательщиков в этой части. До 2017 года можно было списывать убытки только за 10 лет, предшествующих текущему периоду.
Закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ (акт. ред от 27.11.2018) отменил это ограничение. Но следует иметь в виду, что обратной силы это положение на момент принятия не имело.
Неограниченный во времени перенос убытков формально можно начать осуществлять с 01.01.2017. Но в п. 16 ст. 13 закона 401-ФЗ (акт. ред. от 27.11.2018) сказано, что измененная версия ст. 283 действует только для убытков, полученных с 01.01.2007. То есть в 2017 году можно было использовать те же 10 лет, что и до внесения изменений. Зато в 2018 году это уже 11 лет, и далее «глубина» переноса с каждым годом будет увеличиваться.
Таким образом, в 2021 году переносить убытки можно за предшествующие года без ограничений по количеству лет, но начиная с 2007 г., и по мере их появления (по очереди). Списанию подлежат убытки с учетом действующего лимита — не более 50% налоговой базы.
Отражение налогового убытка в бухучете
Налоговый убыток следует учитывать в соответствии с правилами ПБУ 18/02 (действующий приказ Минфина РФ от 18.11.2002 №114н в акт. ред. от 20.11.2018). Не использовать этот документ могут только малые предприятия, ведущие бухучет по упрощенной схеме.
Предположим, что налоговых разниц у предприятия не было и налоговый убыток равен бухгалтерскому. В этом случае с его суммы начисляется условный доход по налогу на прибыль (НП), равный произведению суммы убытка на налоговую ставку.
Для этой операции к счетам 68.4 «Налога на прибыль» и 99 «Прибыли и убытки» обычно открывают специальные субсчета:
Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 — условный доход (расход) по НП.
Так как предприятие предполагает уменьшить за счет текущего убытка налог на прибыль следующих периодов, то сумма условного дохода является отложенным налоговым активом (ОНА). Организация может признать ОНА только при наличии вероятности, что этот актив будет погашен в следующих периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Для учета ОНА используется специальный счет 09:
Дт 09 Кт 68.4.2 — начислен ОНА.
В последующих периодах при списании убытка в бухучете отражается соответствующее изменение ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 — списан (уменьшен, погашен) ОНА
Дебетовое сальдо по 09 счету в данном случае (при отсутствии других налоговых разниц) соответствует неиспользованной сумме убытка, которую можно будет списать в дальнейшем.
Пример
ООО «Альфа» в 2019 году получило налоговый убыток в сумме 500 тыс. руб., а в 2020 году — прибыль в сумме 400 тыс. руб.
В 2019 году были начислены условный доход и ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 (500 000 руб. × 20% = 100 000 руб.) — условный доход по налогу на прибыль.
Дт 09 Кт 68.4.2 (100 000 руб.) — начислен ОНА.
В 2020 году налог на прибыль можно уменьшить за счет прошлых убытков не более чем на 50%, поэтому проводка будет следующей:
Дт 68.4.2 Кт 09 ((400 000 × 50%) × 20% = 40 000 руб.) — списана часть ОНА.
На 31.12.2020 сальдо по дебету счета 09 составило 60 000 руб. Эту сумму предприятие может списать в последующих налоговых периодах, если будет работать с прибылью.
***
Убыток по налогу на прибыль, на первый взгляд, полностью отрицательный показатель. Во-первых, он говорит о неэффективности бизнеса, а во-вторых, привлекает внимание контролирующих органов.
Однако, если его получение связано с временными факторами и компания сумела это обосновать, убыток можно использовать для оптимизации налоговых платежей в следующих периодах.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».
НК РФ о переносе убытков
НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.
С 01.01.2017 по 31.12.2021 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).
Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2021 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2021 – с 2008 года и позднее и т.д.
При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.
Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2021 году).
Покрытие убытка за счет прибыли от ценных бумаг
При расчете налога на прибыль доходы и расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами следует учитывать в общей налоговой базе. Поэтому убыток от операций по основной деятельности уменьшает прибыль от операций с обращающимися ценными бумагами. Это следует из пункта 21 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли за счет прибыли по операциям с необращающимися ценными бумагами покрыть убыток прошлых лет, полученный по основной деятельности организации? Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Да, можно.
Уменьшать за счет прибыли от операций с ценными бумагами сумму убытка по основной деятельности налоговое законодательство не запрещает. Причем если величина убытка по основной деятельности превышает прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами, то объект обложения налогом на прибыль не возникает. Это следует из положений пунктов 21, 22, 24 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/192, от 27 марта 2009 г. № 03-03-06/1/194, от 16 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/68, от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/507.
Правомерность уменьшения прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. № 14908/07.
Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет
На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).
Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:
Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:
Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010).
Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2021 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2021 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:
Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:
Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»
Убытки от операций с ценными бумагами
Если ваша организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то вы должны :
- определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим операциям;
- определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на рынке.
При этом на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами :
- нельзя уменьшить прибыль, полученную по остальным видам деятельности, в том числе и прибыль от основной деятельности;
- можно уменьшить только прибыль от операций с ценными бумагами одного вида:
- убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает только доход, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на рынке;
- убыток, полученный от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке, может уменьшать только доход, полученный от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке.
Не секрет, что многие организации, точно зная, что первичные документы по расходам, относящимся к отчетному периоду (году, кварталу), поступят к ним уже после представления декларации в налоговый орган, все равно отражают в ней эти расходы. При наличии убытка так поступать не стоит. Ведь при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль у вас могут запросить первичные документы, подтверждающие суммы тех или иных расходов, чтобы убедиться в их правомерности, а также в сумме указанного вами убытка. Поэтому в декларации нужно отражать только те суммы, которые подтверждены документами. Лучше после получения документов представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, чем получить акт камеральной проверки с доначислениями налогов и штрафами по причине занижения прибыли из-за отсутствия первичных документов, подтверждающих расходы.
Общие правила для зачета и возврата налога
- Зачет возможен только между налогами одного вида. К примеру, федеральные налоги можно зачесть только в счет других федеральных налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Налог на прибыль – это федеральный налог (ст. 13 НК РФ). Значит, переплату по нему можно зачесть только в счет других федеральных налогов (например, НДС).
При этом возможность зачета не зависит от того, как распределяются налоги между бюджетами различных уровней. Так, налог на прибыль направляется и в федеральный, и в региональный бюджеты. Но, несмотря на это, его можно зачесть в счет уплаты НДС – федерального налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.08.2009 № 03-02-07/1-401, от 04.09.2008 № 03-02-07/1-363.
- Обнаружить переплату по налогу на прибыль может как сам налогоплательщик, так и налоговая инспекция. В последнем случае ИФНС обязана письменно сообщить организации (Приложение № 2 к приказу ФНС от 14 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/182@) о выявленной переплате в течение 10 дней со дня обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ).
- Независимо от того, кто выявил переплату, компания и ИФНС могут провести совместную сверку расчетов. Такая сверка может быть проведена как по предложению организации, так и по инициативе ИФНС (п. 3 ст. 78 НК РФ).
- Зачет или возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 5 и п. 7 ст. 78 НК РФ).
Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды
27 мая 2018
В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.
Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.
В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).
Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.
Налог на прибыль при убытке
Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога.
Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060.
Показатель имеет минусовое значение.
В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.
Расчет налога на прибыль
Перенос убытков прошлых лет по новым правилам
С 2017 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?
Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.
- Налоговые новации (1 часть)
- Налоговые новации (2 часть)
- Налоговые новации (3 часть)