Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение компенсации при увольнении руководителя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Законодательно в РФ компенсации руководящему составу (директорам, членам советов директоров), с которыми досрочно расторгаются производственные отношения, стали допускаться с 2009 года после внесения поправок в закон РФ об акционерных обществах. Учитывая множество проблемных моментов, с которыми сталкивались работодатели при выдаче «золотых парашютов», включая споры по величине оплачиваемой суммы, с 2014 года законодательно определены и установлены ограничения для выплат увольняющимся топ-менеджерам.
Кто и когда получает «золотые» выплаты
К видам возмещений, предусмотренных законодательно (ст. 181, ст. 279 ТК РФ) для оплаты ряду категорий руководящих работников (директорам, их заместителям, главным бухгалтерам, членам исполнительных органов), с которыми при устройстве в компанию оформлены трудовые договора, относится золотой парашют при увольнении перечисленных категорий из:
- обществ, у которых часть уставного капитала (от 50% акций) относится к собственности государственной или муниципальной;
- небюджетных фондов страны;
- корпораций, учреждений, компаний государственной принадлежности;
- предприятий (учреждений) муниципальной принадлежности;
- государственных унитарных организаций.
Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия
Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.
Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.
Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:
- В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
- В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
- В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
- В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.
Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.
Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.
Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой
Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.
Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).
В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).
Выходные пособия и компенсации при увольнении
Поэтому труд сотрудника до момента увольнения оплачивайте, как и до этого – в том же порядке и в те же сроки, предусмотренные локальными документами организации (Правилами трудового распорядка, Положением об оплате труда, коллективным или трудовым договором) (ст. 136 ТК РФ). Выходное пособие при ликвидации Какие выплаты положены сотрудникам при ликвидации организации При увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением сотрудников, кроме выходного пособия, выплачивайте сотрудникам средний заработок на период трудоустройства, как правило, не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Если в двухнедельный срок после увольнения сотрудник обратился в службу занятости, этот срок может быть увеличен до трех месяцев. Решение об увеличении срока выплаты среднего заработка должна принять служба занятости.
Посредством локальных актов может решаться вопрос относительно передачи дел главбухом. Это связано с тем, что рассматриваемый вопрос не урегулирован законодателем. Согласно общим положениям, при реализации процесса потребуется сделать:
- провести проверку относительно бухгалтерских счетов компании;
- учесть средства организации;
- проверить кассу;
- заняться отслеживанием расчетных операций;
- ознакомиться с состоянием расчетов относительно налогов;
- узнать, исполнены ли прочие обязанности;
- провести процедуру инвентаризации для ценностей, носящих материальный характер;
- реализовать сверку отчетности;
- передать документы за прошедшие пять лет (касается архива и бухгалтерии);
- составить акт по итогам проведенных мероприятий.
Рассматриваемый процесс требуется не только новому сотруднику, но и тому, кто увольняется. Это связано с тем, что в дальнейшем могут возникнуть спорные ситуации, и ответственность возложена на того, с кем расторгнут договор. Для фиксации результата создается отдельный акт. В законах не закреплена форма и требования к нему. Подписывается он всеми участниками.
Передаются дела новому сотруднику либо лицу, которое назначено для этой цели руководством компании. Документы, которые относятся к разряду бухгалтерских, передаются руководству фирмы, так как за отчетность в сфере финансов отвечает именно директор. Длится это до того момента, пока не назначен новый сотрудник.
Соглашением охватывается срок, в течение которого должна быть реализована такая процедура. Если сложилась ситуация, что срок определен неверно, и передать дела за это время не удалось – руководство не имеет возможности задержать процесс увольнения, так как положения договора меняются только при согласии двух сторон.
Какой размер компенсации положен при увольнении директора
Компенсация директору при увольнении выплачивается при условии, что им не были совершены виновные действия (бездействия) (ст. 279 ТК РФ).
Законодательством не определен размер компенсации при увольнении директора. Сумма компенсации должна быть прописана в трудовом договоре, но не менее среднего месячного заработка директора в трехкратном размере.
Если расторжение трудового договора с директором происходит по виновным действиям, тогда компенсация не предусмотрена.
Если размер выплаты компенсации в трудовом договоре не определен, то его можно указать в протоколе общего собрания. В случае не выплаты компенсации бывший директор может обратиться в суд, который определить размер выплаты сам.
При определении размера выплаты будут учитываться следующие обстоятельства:
- длительность работы уволенного директора в этой должности;
- время до истечения срока действия срочного трудового договора;
- размер заработной платы, которую мог бы получить увольняемый, если бы продолжал работать в компании;
- дополнительные расходы, которые работник может понести в результате увольнения.
Начисление и выплата компенсации.
Согласно ст. 84.1 ТК РФ в день расторжения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ. Днем расторжения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним по Трудовому кодексу или иному федеральному закону сохранялось место работы (должность).
Статьей 140 ТК РФ предусмотрено: при прекращении трудовых отношений выплата всех сумм, причитающихся от работодателя работнику, производится в день его увольнения. Если он в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.
Таким образом, компенсация в связи с расторжением трудового договора начисляется и выплачивается в полном объеме руководителю организации в день его увольнения (день прекращения трудовых отношений). В случае выплаты компенсации (ее части) позднее установленного срока работодатель (даже если в просрочке нет его вины) должен также выплатить проценты в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм. Проценты начисляются за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом (ст. 236 ТК РФ).
Основные моменты увольнения руководителя
Под руководителем подразумевают физическое лицо, ответственное за деятельность компании. Трудовые отношения с управляющими организации описываются в Трудовом Кодексе, ст. 43. Для увольнения топ-менеджера общества с ограниченной ответственностью собирают собрание его учредителей, где и рассматривается вопрос. Руководитель извещается о расторжении трудового контракта, создается внутренний приказ в организации. Далее процедура ничем не отличается от увольнения рядового сотрудника. Она включает в себя внесение записи в трудовую, расчет и выдачу документов.
Увольнение руководителя невозможно в ситуациях, когда:
- у него открыт лист временной нетрудоспособности;
- он находится в отпуске;
- на иждивении у него находится ребенок-инвалид до 18 лет;
- руководителем является беременная женщина или мать, находящаяся в декретном отпуске.
Исключение составляют только ситуации, когда компания ликвидируется или реорганизовывается.
По законам Трудового кодекса
Генеральный директор может уволиться по общим основаниям, поименованным в статье 77 Трудового кодекса. Здесь и соглашение сторон, и истечение трудового договора, и инициатива работодателя или же, наоборот, самого работника. Иными словами, на него распространяются все те же правила, что и на других людей, работающих на основании трудовых контрактов. Правда, не без своих особенностей. Например, при желании уволиться до окончания трудового договора руководитель должен уведомить собственников о подобном решении как минимум за месяц (ст. 280 ТК РФ). При этом гендир не обязан отрабатывать указанный срок, если на момент предупреждения работодателя о предстоящем увольнении он находится в отпуске или на больничном (письмо Роструда от 5 сентября 2006 г. № 1551-6).
Вместе с тем, поскольку на директора возложено решение куда более сложных задач, а от его воли зависит будущее организации в целом, у него не только особое положение по отношению к рядовым сотрудникам, но и особые отношения с владельцами бизнеса. Так, учредители могут запросто принять решение о разрыве контракта с генеральным директором вне зависимости от того, провинился тот или нет. Именно такой вывод можно сделать из положений пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса. При этом объяснять причины подобного волеизъявления никто из владельцев не обязан. Единственное, когда генеральный директор не может быть уволен, это во время его болезни или отпуска. На данный нюанс обратил внимание Пленум Верховного Суда РФ в пункте 50 постановления от 17 марта 2004 г. № 2.
Кстати говоря, уже упомянутая статьи 278 Трудового кодекса полностью посвящена дополнительным основаниям, по которым может быть уволен гендир. Предусмотрена возможность «снятия» управленца с должности руководителя организации в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве). Речь идет о положениях статьи 69 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, которой предусмотрено отстранение «главнокомандующего» от должности решением арбитражных судей. В таком случае исполнение обязанностей директора возлагается на лицо, представленное в качестве кандидатуры руководителя учредителями, либо, если владельцы бизнеса об этом не позаботились, — на одного из заместителей экс-руководителя предприятия, а в случае отсутствия такового — на одного из работников обанкротившейся компании.
Не забыли упомянуть законодатели в статье 278 Трудового кодекса и возможность увольнения гендира по основаниям, указанным в заключенном с ним трудовом договоре. Причем ограничений на сей счет Трудовой кодекс не устанавливает, потому перечень случаев, который прописывается в контракте с гендиром, полностью зависит от фантазии владельцев предприятия. Как правило, среди подобных оснований указываются: задержки в выплате зарплаты, отрицательный финансовый результат на протяжении определенного срока, нарушение коммерческой тайны и т. д.
Законодательством предусмотрено еще несколько положений, особо выделяющих основания, по которым может быть уволено «руководящее звено». В частности, согласно пункту 10 статьи 81 Трудового кодекса с генеральным директором можно сразу же разорвать контракт, если он хоть и однократно, но грубо нарушил исполнение своих обязанностей. Аналогичному наказанию может быть подвергнут любой сотрудник, но в отношении иных «штатных единиц» предусмотрен ограниченный перечень таких грубых нарушений, среди которых прогул рабочего дня, разглашение коммерческой тайны, воровство, нахождение в состоянии опьянения или поведение, повлекшее (или способное повлечь) тяжкие последствия в виде несчастного случая на производстве, аварии, катастрофы (п. 6 ст. 81 ТК РФ). Что касается руководящего состава, то перечень ситуаций, когда действия можно посчитать грубым нарушением, законодательством не ограничен.
Однако стоит учесть, что если разобиженный своим отстранением экс-руководитель обратится в суд, то работодателю придется доказать, что совершенное однократно нарушение было действительно грубым (п. 49 постановления Пленума ВС от 17 марта 2004 г. № 2).
Законодательство не обязывает увольнять руководителя, совершившего грубое нарушение, а лишь наделяет компании таким правом.
Если нарушения не повлекли очевидных негативных последствий, казалось бы, куда проще уволить генерального директора, не вменяя ему в вину какие бы то ни было проступки. Во всяком случае в суде не придется «краснеть». Тем более, что учредители могут снять с должности руководителя своего «детища» чуть ли не по собственной приходи. Однако все не так просто, ведь от основания увольнения зависит то, насколько высоки будут «отступные».
В каких случаях назначается компенсация директору при увольнении, а в каких — нет
Компенсация директору при увольнении полагается не всегда, а только при инициации увольнения собственником бизнеса. Но сперва стоит разобраться, каким именно директорам в принципе возможно претендовать на компенсационную сумму:
| Компенсация положена | Компенсация не положена |
| Директор, генеральный директор предприятия | Руководитель филиала или представительства, которые не исполнял функции единоличного исполнительного органа |
| Руководитель филиала или представительства (если он выполняет функции единоличного исполнительного органа) | Руководитель отдельной сферы деятельности компании |
| Индивидуальный предприниматель |
Основания для увольнения директора предприятия (компенсация директору при увольнении в 2020 году)
Важно!
Наиболее простая процедура увольнения предусмотрена при наличии обоюдного согласия со стороны работника и работодателя. В таком случае увольнение можно и аннулировать — нанимателю нужно отказаться от желания уволить директора, а руководителю следует согласиться остаться на работе. При этом просто оформляется новый трудовой договор.
Помимо стандартных причин для увольнения сотрудников, директора могут быть уволены с должности и по дополнительным основаниям. Увольнение может произойти в следующих случаях:
| Основание для увольнения директора | Подробные сведения |
| Стандартные причины расторжения трудового договора | Перечислены в тексте статьи 278 ТК РФ |
| Решение собственника бизнеса или уполномоченного органа | В таком случае причины объяснять нет необходимости (решение о прекращении отношений входит в компетенцию совета директоров). Но компенсация обязательно выплачивается. |
| Банкротство компании | Должно быть выплачено выходное пособие, как и в случае с рядовыми сотрудниками. |
| Личное волеизъявление директора | Компенсация в таком случае не выплачивается (если только она не предусмотрена трудовым договором). Директор должен предупредить о желании уволиться за 30 дней до фактического ухода с предприятия. |
| Дисциплинарное нарушение |
|
Какой размер компенсации положен при увольнении директора
Компенсация директору при увольнении выплачивается при условии, что им не были совершены виновные действия (бездействия) (ст. 279 ТК РФ).
Законодательством не определен размер компенсации при увольнении директора. Сумма компенсации должна быть прописана в трудовом договоре, но не менее среднего месячного заработка директора в трехкратном размере.
Если расторжение трудового договора с директором происходит по виновным действиям, тогда компенсация не предусмотрена.
Если размер выплаты компенсации в трудовом договоре не определен, то его можно указать в протоколе общего собрания. В случае не выплаты компенсации бывший директор может обратиться в суд, который определить размер выплаты сам.
При определении размера выплаты будут учитываться следующие обстоятельства:
- длительность работы уволенного директора в этой должности;
- время до истечения срока действия срочного трудового договора;
- размер заработной платы, которую мог бы получить увольняемый, если бы продолжал работать в компании;
- дополнительные расходы, которые работник может понести в результате увольнения.
Ответственность работодателя за невыплату компенсации при увольнении директора
В последний день работы директора работодатель должен произвести полностью расчет с ним, а именно выплатить заработную плату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск и положенную компенсацию при увольнении.
Работодатель нарушит порядок расторжения трудового договора, если не выплатит уволенному руководителю положенную компенсацию и при этом понести большие убытки. В этом случае сотрудник может обратиться в суд и взыскать не только сумму компенсации, но и проценты за каждый просроченный деть, а так же компенсацию морального вреда. Кроме того, за невыплату или нарушение сроков выплаты компенсации работодатель несет административную и уголовную ответственность.
Ошибка: Работодатель нанял на работу генерального директора. Они заключили трудовой договор, в котором не была оговорена выплата компенсации при увольнении. Когда директор был уволен по решению уполномоченного органа, компенсация не была выплачена.
Комментарий: Трудовой кодекс предписывает выплачивать компенсацию директорам предприятий, уволенным по решению работодателя и не по причине допущения виновных действий со стороны директора.
Ошибка: Увольняемый директор требует выплаты компенсации. Увольнение происходит по причине хищения имущества.
Комментарий: Если увольнение директора происходит за виновные действия с его стороны, компенсация не выплачивается.
Ответы на распространенные вопросы о том, какая положена компенсация директору при увольнении
Вопрос №1: Какие последствия ожидают фирму, не выплатившую уволенному директору компенсации?
Ответ: Расторжение отношений будет признано незаконным, директор будет восстановлен в должности в судебном порядке, ему будет выплачена компенсация за вынужденный прогул по вине работодателя.
Вопрос №2: Можно ли выплатить уволенному директору компании компенсацию в размере трех средних окладов, если его подразделение находится в районе Крайнего Севера, в головной офис — в Москве?
Ответ: Фактически директор трудился в районе Крайнего Севера, а местоположение работодателя роли не играет. В данном случае компенсация должна составлять 6 размеров среднемесячного заработка.
За просрочку расчетов придется заплатить
Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока расчетов с работником компания обязана выплатить причитающиеся работнику суммы с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Причем обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Это правило применяется и к выплатам, связанным с увольнением работника. В связи с этим возникает вопрос: облагается ли сумма компенсации страховыми взносами и НДФЛ?
Начнем со страховых взносов. В письме от 24.09.2018 № 03-15-05/68049 специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. На суммы компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы страховые взносы начисляются в общем порядке. Обоснование следующее.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для расчета страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма облагаемых страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ. При этом не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. Так, согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством.
Компенсация за задержку заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена в ст. 236 ТК РФ. Таким образом, данная компенсация относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
В статье 422 ТК РФ не поименована сумма денежной компенсации работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Поэтому на такую компенсацию не распространяется действие ст. 422 НК РФ. Следовательно, она облагается страховыми взносами в общем порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Отметим, что аналогичную точку зрения раньше высказывали и специалисты Минтруда России (письмо от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692).
Но с таким подходом были не согласны суды. Пример — постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13. Правда, в нем спор был об обложении страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты, но сделанные судом выводы применимы и для нашей ситуации.
Высшие арбитры отметили, что денежная компенсация, предусмотренная в ст. 236 ТК РФ, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Таким образом, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Отметим, что вышеприведенной позицией высших арбитров руководствуются нижестоящие суды (постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.08.2018 по делу № А32-2684/2018, Волго-Вятского округа от 30.07.2018 по делу № А43-42354/2017).
Что касается НДФЛ, то компенсация за задержку выплаты зарплаты не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. К такому выводу специалисты Минфина России пришли в письме от 28.02.2017 № 03-04-05/11096. На наш взгляд, данный подход применим к случаю с задержкой выплаты выходного пособия при увольнении.