Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Постановка на баланс основного имущества организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В некоторых случаях достаточным является акт инвентаризации и бухгалтерская справка об установлении стоимости. Но существуют и более сложные случаи, когда, например, речь идет об основных средствах. Основные средства принимаются к учету на основании регистрации в государственном реестре. Однако с таким подходом часто не согласны налоговые органы.
Шаг 4 – определение даты и стоимости основного средства в бухгалтерском учете
Для того, чтобы отразить основное средство в учете, необходимо понять, какова стоимость основного средства. Если это новое основное средство, то возможно привлечь независимого оценщика.
Датой принятия к бухгалтерскому учету будет дата, когда объект готов к эксплуатации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Исходя из положений указанных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
Как проводится оценка имущества для постановки на баланс
Оценка для постановки на баланс предприятия требует обширной аналитической работы. Оценщиком тщательно изучаются исходные материалы (если они есть). Так, если нужно поставить на баланс объект недвижимости, необходимо изучить правоустанавливающие, технические документы. Также требуется осмотр имущества с целью определения фактического состояния и степени износа.
Оценщиком используется преимущественно затратный подход. Это одна из особенностей оценки для постановки на баланс. Также специалистом непременно выполняются требования Минфина РФ. В своей работе он опирается на сведения об аналогичном объекте от завода-изготовителя и на сведения из органов статистики, СМИ, специальной литературы и т. д.
При применении затратного подхода независимый оценщик моделирует ситуации создания объекта с нуля. Он считает все расходы, которые необходимы для воссоздания или замещения имущества и рассчитывает окончательную сумму с учетом износа – как физического, так и морального.
Порядок бухучета поступления ОС в фирме
Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.
Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.
Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:
- Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.
ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.
Что важно помнить при продаже недостроенных объектов
На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.
В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.
Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.
ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).
Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.
Как отражается имущество организации в бухгалтерском учете
Если коротко ответить на вопрос, в чем состоит учет имущества организации, то можно назвать три основные позиции, которые относят к этой категории:
- денежные средства (наличные и безналичные, на счетах и в кассе);
- материальные активы (основные средства и малоценные активы);
- нематериальные активы.
Каждый объект имущества имеет свою локализацию на определенном счете баланса. Эта локализация зависит от многих факторов. В частности, от стоимости. То имущество, стоимость которого составляет менее 40 000 рублей, но срок его использования превышает календарный год, называется малоценным. Его учитывают на счетах 10, 11 и 15. Оприходование выражается стандартной бухгалтерской проводкой Д10-К60.
Те же активы, которые нельзя отнести к малоценным и которые организация считает своими основными средствами, имеют ряд отличительных характеристик:
- это имущество используется для создания товара, который будет в дальнейшем продан, а также для оказания услуг (выполнения работ);
- эксплуатация такого имущества возможна в течение длительного (более года) срока;
- балансовая стоимость имущества составляет более 40 000 рублей.
Основные средства оприходуются проводкой:
Дебет 08 – Кредит 60 (Покупка у поставщика и отнесение к основным средствам).
Далее стоимость основных средств списывается в дебет счета 01.
И основные средства, и малоценные активы относятся к активам материальным. То есть предметы, которые имеют свое материальное выражение и локализуются в пространстве. Их можно потрогать, увидеть, использовать. Но есть и те активы, которые также имеют ценность и способны принести доход своему владельцу, а зачастую – немалый доход, однако вещественной физической формы они не имеют. Эти активы принято считать нематериальными. И к ним относят:
- интеллектуальные права;
- права на использование природных ресурсов;
- деловую репутацию организации;
- организационные расходы.
Проводки по учету имущества организации и налогообложение
Учет имущества организации включает и ее расчеты с бюджетом. В частности, имущественный налог учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». А если точнее – на субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
В условиях отсутствия законодательной регламентации бухучета данного налога предприятия вправе:
- Отнести налог к прочим расходам (согласно п.11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33).
Эта процедура в бухгалтерской терминологии будет выглядеть следующим образом:
Д91/2 – К68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
- Отнести налог на имущество к категории общехозяйственных расходов (согласно письму Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
Проводка будет выглядеть так:
Д26 (44) – К68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Этот выбор организация делает на свое усмотрение. Собственно, во многих других вопросах бухгалтерского учета предприятие самостоятельно может устанавливать правила, которые в дальнейшем будет неукоснительно соблюдать. Для этого ежегодно утверждается Учетная политика – локальный акт, содержащий правила ведения бухучета и, в частности, учета имущества. Принятие этого документа является обязательным, поскольку действующее законодательство нередко оставляет выбор в вопросах учета имущества организации на откуп самой компании.
Так или иначе предприятие относит налог на имущество к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую базу. И здесь важно определить момент этого расхода. Он зависит от метода учета доходов и расходов, установленного в Учетной политике организации.
Известно два варианта:
- метод начисления – налог на имущество учитывается в числе расходов в последний день налогового периода (п. 7.1 ст. 272 НК РФ);
- кассовый метод – налог на имущество учитывается в числе расходов после его непосредственного перечисления в бюджет (п. 3.3 ст. 273 НК РФ).
В рамках учета имущества организаций плательщики налогов составляют расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. Представить в налоговую инспекцию такие расчеты они обязаны не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода. Также предприятия обязаны по окончании налогового периода представлять налоговые декларации в соответствующий орган не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
За нарушение сроков и порядка начисления и уплаты налога на имущество юридические лица наказываются штрафами:
- штраф 10 000 рублей – организация в течение одного налогового периода неправильно отражает налог на имущество в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
- штраф 30 000 рублей – организация неправильно отражает данные о налоге на имущество в бухучете более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
- штраф от 40 000 рублей – неправильный учет налога приводит к занижению налоговой базы (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
- штраф от 5 000 до 10 000 рублей – неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).
Как вести учет источников имущества организации
Учет имущества организации подразумевает выделение источников формирования такой собственности. Все источники можно подразделить на две основные группы – собственные средства и привлеченные ресурсы. Часто имущество у предприятия появляется благодаря использованию собственного капитала. Организация создает оборудование и на средства от его продажи обновляет станочный парк: пополняет перечень основных средств, с помощью которых извлекает прибыль в дальнейшем. Но не всегда собственного капитала хватает на масштабную деятельность. Особенно трудно осуществить разработанный бизнес-план на начальном этапе, когда таких средств очень мало. Нередко компания привлекает ресурсы с помощью заключения договоров займа с кредитными организациями, а также с партнерами по бизнесу. С точки зрения бухгалтерского учета имуществом, сформированным за счет заемных средств, считается также та собственность, которая приобретена предприятием на условиях отсрочки или рассрочки платежа. Иными словами, контрагент кредитовал организацию на сумму стоимости поставленных материальных ценностей, оказанных услуг.
Крайне сложно осуществлять предпринимательскую деятельность, не используя привлеченное финансирование. По правде говоря, не бывает таких организаций, которые работали бы без привлечения заемных средств.
Далее рассмотрим, каким бывает собственный и заемный капитал и из чего он состоит.
Каждое предприятие имеет на балансе определенное имущество. Но не всегда оно полностью оплачено компанией. То есть часть собственности, как мы уже говорили, может формироваться за счет заемных средств. Поэтому из стоимости имущества организации следует вычесть величину ее обязательств, и тогда вы получите чистую стоимость имущества – то есть собственный капитал предприятия. Он состоит из нескольких частей:
- Уставный капитал формируется на стадии образования предприятия из вкладов учредителей. Процентное соотношение этих вкладов и их величина не оговорены законом, существует только минимальная граница уставного капитала – 10 000 рублей. Если собственники компании не наберут эту сумму изначально, то зарегистрировать организацию у них не получится.
-
Добавочный капитал – это величина, образовавшаяся в результате дооценки внеоборотных активов, которая периодически производится в рамках учета имущества организации. В целом способами возникновения дополнительного капитала могут стать:
- переоценка основных средств по итогам инфляционных процессов, которая привела к увеличению их стоимости;
- результат конвертаций в отечественную валюту взносов заграничных собственников в уставный капитал компании, итог влияния курсовых разниц на оценку стоимости имущества общества. День регистрации предприятия и день фактической оплаты уставного капитала не всегда совпадают. Именно поэтому на день регистрации вклад учредителя был оценен одной суммой, а на момент оплаты эта сумма могла существенно возрасти из-за изменения курса валюты;
- появление эмиссионного дохода у акционерного общества в тех случаях, когда реальная стоимость проданных акций превышает их номинальную стоимость. Обратная ситуация при первичном выпуске акций просто недопустима. А продажа по цене выше номинальной – распространенная вещь.
- Резервный капитал – капитал, сформированный резервными фондами, которые создаются специально для покрытия убытков и выкупа собственных акций либо погашения облигаций. Предприятие может организовать такой фонд, если это предусмотрено его учредительными документами. Осуществляется это за счет чистой прибыли. Нередко компании намеренно создают резервы (резервируют свои финансы) на случай оплаты годовых премий, отпускных отчислений, необходимости проведения ремонта и так далее.
- Прибыль – остаточные средства после уменьшения полученных доходов на сумму понесенных расходов. Прибыль имеет свойство накапливаться в процессе функционирования предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете различается прибыль текущего отчетного года (рассчитываемая с 1 января текущего года по момент произведения расчета), а также прибыль прошлых лет (накопившаяся с момента создания предприятия по 31 декабря прошедшего финансового года).
- Целевое финансирование – это те деньги, которые перечисляют различные специализированные фонды, организации, органы власти на совершение конкретных мероприятий. Могут быть выделены бюджетные средства, к примеру на проведение научных исследований или на строительство социально значимого объекта, организацию международной конференции и прочие нужды. Целевое финансирование может осуществляться в виде грантов, субсидий и других вливаний со стороны государства и третьих лиц.
-
Заемный капитал используется при недостатке собственных средств. Ничего зазорного и предосудительного нет в том, чтобы использовать их. Обязательства организации тоже считаются заемными средствами. Эти обязательства включают в себя следующие группы привлеченных ресурсов:
- Кредитная задолженность – обязательства организации перед контрагентами. Это может быть задолженность по расчетам с партнерами, а может быть – обязанность распределения ВВП.
- Кредиты банков – обязательства в рамках договоров с кредитными организациями.
- Займы – финансовые обязательства, полученные в результате заключения с небанковскими организациями договоров займа. Сюда же относят средства, полученные в результате выпуска и продажи облигаций предприятия. Займы могут быть процентными и беспроцентными. Это существенно отличает их от кредитов.
Как поставить ОС на баланс предприятия
Для постановки на баланс основное средство должно стоить свыше 40 000 руб., сроком полезного использования более 12 месяцев. Все издержки собираются по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы». При полной готовности имущества, его переводят на сч. 01 «Основные средства».
Главные моменты для малых предприятий:
- Начислять амортизацию можно на протяжении всего года в любом отчетном периоде, но не менее одного раза в год.
- Компаниям разрешено ставить на баланс по стоимости продавца с издержками на монтаж, а если ОС сооружали, то со стоимостью работ исполнителя. Иные затраты (доставка, поощрение, услуги информационного характера, таможенные пошлины) и другие издержки на ОС, которые приобрели, списать можно сразу.
- Особенность учета коснулась инвентаря стоимостью свыше 40 000 руб. Расшифровка понятия инвентаря, нужно посмотреть в классификатор ОС ОК 013-2014. На такой инвентарь, при постановке на учет, можно начислять амортизацию полностью.
Пример бухучета основных средств
- Пример приобретения трактора за наличный расчет и как поставить трактор на учет:
Сельхозпредприятие приобрело за наличный расчет для производственных работ трактор стоимостью 150 000 руб. Дополнительные затраты на транспортировку составили 15000 руб. ставим трактор на баланс:
- Дт08 Кт60(76) 150 000 руб. — стоимость трактора;
- Дт08 Кт60 15 000 руб. – расходы на транспортировку трактора;
- Дт01 Кт08 165 000 руб. – учтен трактор по первоначальной стоимости;
- Дт60(76) Кт50 165 000 руб. – оплачены все расходы продавцу.
Срок полезного использования трактора по классификатору составляет 10 лет. Значит, амортизация трактора составляет: 165000/120(месяцев)=1375 руб. в месяц.
Дт02 Кт01 1375 руб. – начисление ежемесячной амортизации.
- Пример приобретения трактора на безвозмездной основе:
Крестьянскому хозяйству безвозмездно (договор дарения) передали трактор, рыночная стоимость в бухучете увеличит доходы будущих периодов. Делаем такие записи:
- Дт08 Кт98.02 – учет стоимости трактора, переданного по договору дарения;
- Дт08 Кт10(70,60…) – дополнительные расходы с получением трактора и вводом в эксплуатацию;
- Дт01 Кт08 – ввели в эксплуатацию.
При начислении амортизации, пропорциональная часть стоимости, отнесенная на сч.98.02 – списывается на сч.91.
При передачи трактора в аренду или в безвозмездное пользование, ставить актив на баланс не нужно. Он будет учитываться на забалансовом счете 001.
Не нужно забывать и о том, что после отчетного года необходимо рассчитать и оплатить налог на имущество.
Пример бухучета основных средств
- Пример приобретения трактора за наличный расчет и как поставить трактор на учет:
Сельхозпредприятие приобрело за наличный расчет для производственных работ трактор стоимостью 150 000 руб. Дополнительные затраты на транспортировку составили 15000 руб. ставим трактор на баланс:
- Дт08 Кт60(76) 150 000 руб. — стоимость трактора;
- Дт08 Кт60 15 000 руб. – расходы на транспортировку трактора;
- Дт01 Кт08 165 000 руб. – учтен трактор по первоначальной стоимости;
- Дт60(76) Кт50 165 000 руб. – оплачены все расходы продавцу.
Срок полезного использования трактора по классификатору составляет 10 лет. Значит, амортизация трактора составляет: 165000/120(месяцев)=1375 руб. в месяц.
Дт02 Кт01 1375 руб. – начисление ежемесячной амортизации.
- Пример приобретения трактора на безвозмездной основе:
Крестьянскому хозяйству безвозмездно (договор дарения) передали трактор, рыночная стоимость в бухучете увеличит доходы будущих периодов. Делаем такие записи:
- Дт08 Кт98.02 – учет стоимости трактора, переданного по договору дарения;
- Дт08 Кт10(70,60…) – дополнительные расходы с получением трактора и вводом в эксплуатацию;
- Дт01 Кт08 – ввели в эксплуатацию.
При начислении амортизации, пропорциональная часть стоимости, отнесенная на сч.98.02 – списывается на сч.91.
При передачи трактора в аренду или в безвозмездное пользование, ставить актив на баланс не нужно. Он будет учитываться на забалансовом счете 001.
Не нужно забывать и о том, что после отчетного года необходимо рассчитать и оплатить налог на имущество.
Для чего нужна сличительная ведомость?
После завершения обхода комиссия сверяет данные ведомости ИНВ-1 с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета.
Все выявленные расхождения между ними заносятся в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18, утвержденную постановлением 88, или аналогичную ей форму, разработанную организацией.
Все неучтенные объекты ставятся комиссией на бухгалтерский учет, а по неверно отраженным ОС вносятся необходимые корректирующие записи.
Постановка на учет вновь выявленных объектов производится по действующим рыночным ценам. Степень износа объекта определяется с учетом его фактического состояния. Эти изменения оформляются внутренними актами предприятия.
При выявлении фактов модернизации или ликвидации объектов ОС, которые не были отражены в бухгалтерском учете, в нем делаются корректировочные записи, отражающие увеличение или уменьшение их балансовой стоимости.
По объектам, которые в результате проведенных доработок изменили свои технические характеристики, в опись вносятся новые данные.
По основным средствам, вышедшим из строя и не подлежащим восстановлению, а также по объектам, находящимся в аренде или на ответственном хранении, составляются дополнительные описи.
Те объекты ОС, по которым не было обнаружено каких-либо расхождений, в сличительных описях не отражаются.
Оформление протокола заключительного заседания комиссии
По окончании проведения инвентаризации ОС комиссия собирается для того, чтобы подвести ее итоги и представить руководителю организации отчет о проделанной работе.
Проведение заключительного заседания комиссии не является обязательным, но протокол ее заседания принимается судом в качестве доказательства причинения ущерба организации.
Порядок и сроки проведения заседания комиссии прописываются в приказе об учетной политике компании.
Примерный бланк протокола инвентаризации основных средств можно скачать здесь.
В ходе заседания комиссии фиксируются все случаи недостач, излишков или пересортиц, выявленные комиссией. Заслушиваются пояснения материально ответственных лиц.
По итогам заседания составляется протокол, в котором фиксируются:
- итоги проделанной работы;
- причины обнаруженных неточностей;
- заключения, к которым пришла комиссия;
- предложения по устранению выявленных недочетов.
Имущество движимое и недвижимое
Минфин еще в 2013 г. в письме №03-05-05-01/5322 от 25.02.13 г. предложил при отнесении имущества к движимому (недвижимому) руководствоваться ГК РФ.
Ст. 130 определяет как недвижимое следующее имущество:
Вопрос: Могут ли юридические лица заключить между собой договор безвозмездного пользования движимым или недвижимым имуществом?
Посмотреть ответ
Имущество признается недвижимым, поскольку его перемещение без ущерба для последующего использования невозможно. Названные выше объекты чаще всего становятся предметом БУ организаций и фирм.
Кстати говоря! К недвижимым объектам относят суда: морские и воздушные и объекты космической сферы.
ФЗ №218 от 13/07/15 г. предписывает госрегистрацию таких объектов в едином госреестре (ЕГРН).
Вопрос: Как относится объект (оборудование) к движимому или недвижимому имуществу в целях налога на имущество организаций?
Посмотреть ответ
ФНС определяет имущество как недвижимое, если оно зарегистрировано в ЕГРН, либо по документам на объект, из которых ясно, что оно прочно связано с землей, не может быть перемещено без разрушения. Остальное имущество ГК определяет как движимое. Такое имущество не нужно регистрировать в реестре.
Очевидно, в БУ многие объекты движимого и недвижимого имущества из-за разности критериев гражданского и бухгалтерского законодательства окажутся на одних и тех же счетах. Руководству фирмы придется продумать, как отделить имущество, подпадающее под налогообложение, от иного в учете, как построить учетную политику в этой сфере.
Об активах простыми словами
Активы – совокупность всего имущества, имущественных прав, являющихся собственностью предприятия, прошедших соответствующую оценку и поставленных на баланс. Сюда относят средства производства и основные средства (ОС), дебиторскую задолженность и все то, что может составлять общую имущественную картину организации.
Актив отрицательным быть не может, поскольку это – реальные имеющиеся средства для ведения хозяйственной деятельности. Их можно сосчитать, измерить или взвесить, так как они имеют количественное обоснование.
Вопрос: Включается ли в налоговую базу по НДС при реализации предприятия стоимость активов, которые не облагаются НДС (п. 1 ст. 158 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Самыми надежными активами считаются те, которые легко принимают денежную форму без серьезной потери своей стоимости. Поэтому данные активы носят название ликвидных:
Соответственно, неликвидными активами можно назвать то имущество, которое приобретает денежную форму с весьма существенной потерей текущей стоимости или может быть окуплено лишь через продолжительное время:
Используя активы, руководство предприятия может получать выгоду, контролировать ее, направлять в правильное русло с целью повышения уровня финансовых потоков.
Документальный учет выбытия ОС
При выбытии объектов ОС могут использоваться, в частности, такие формы первичных учетных документов в зависимости от причины выбытия:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
Информацию о том, как заполнять формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7, можно найти в Указаниях по применению и заполнению форм. Эти Указания содержатся также в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.
В отдельных случаях для документального учета выбытия может использоваться и товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132) (например, в случае продажи, мены), а также иные документы, которые должны быть утверждены организацией в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.