Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Повышенные и пониженные ставки при УСН: разбираем нюансы применения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Российское законодательство позволяет малому бизнесу экономить на уплате налогов. При применении УСН уменьшить налог можно путём зачёта суммы СВ. В зависимости от применяемой системы УСН, сокращается либо налогооблагаемая база (УСН «Доходы минус расходы») либо сам налог (УСН «Доходы»). Но при этом нужно учитывать, что зачесть взносы можно только после их фактической уплаты.
Что уменьшает налоговую базу УСН «Доходы минус расходы»
Уменьшают ли страховые взносы налог УСН при расчёте разницы между доходами и расходами? Да, они влияют на налогооблагаемую базу, но не на сам налог.
Все СВ включаются в общий перечень расходов, которые снижают расчётную базу — вне зависимости от их суммы. Учёт расходов производится в период фактического перечисления взносов в ИФНС и СФР.
Условия применения и порядок перехода на УСН 15%
Для перехода на упрощенный режим налогообложения «Доходы минус расходы» владелец бизнеса должен подать заявление в отделение налоговой инспекции, которое осуществляет регистрацию. Сделать это можно одновременно с подачей документов на регистрацию, в течение месяца после неё или позже, в процессе работы (в этом случае переход будет осуществлен с 1 января следующего календарного года).
Чтобы перейти на УСН, необходимо подготовить и направить в ФНС заявление установленной формы. Оно содержит данные, подтверждающие, что компания имеет право применять этот режим налогообложения:
- доход предприятия за отчетный период — не более 150 миллионов рублей;
- количество сотрудников — до 100 человек;
- стоимость основных средств организации — не более 150 миллионов рублей;
- доля участия других юридических лиц в бизнесе — не более 25% (актуально для ООО).
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
За несвоевременную подачу налоговой декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере 5% указанной в ней от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф при этом составляет — 1000 рублей, чаще всего его накладывают при несвоевременной сдаче нулевого отчета. Максимальный размер штрафа ограничен 30% от заявленной суммы налога, обычно его начисляют при опоздании с отправкой декларации более чем на полгода.
Кроме начисления штрафа, ФНС может заблокировать расчетный счет предпринимателя или компании. К этой мере прибегают, если декларация не была сдана в течение 10 дней после установленного срока.
Также предприниматель или организация могут быть оштрафованы за просрочку уплаты налога (за опоздание с перечислением авансовых платежей штраф не накладывается). Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной в бюджет суммы. Но такая мера допустима только в том случае, если налоговики докажут, что неуплата была допущена умышленно. Если налоговая декларация была подана верно и в срок, но платеж не был перечислен, то ФНС может начислить только пени: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня — 1/150.
Что нужно знать в первую очередь, так это то, что на ставку при этом варианте налоговой базы влияет региональный фактор. То есть ставка по сути дифференцирована.
В некоторых регионах предусмотрено льготное понижение по действующей ставке до 5 процентов. Все изменения регулируются также на региональном уровне. Если есть необходимость узнать, какая ставка действует конкретно в вашем или другом регионе, потребуется посетить местное отделение налоговой.
Примечание: действующая ставка будет устанавливаться на момент начала налогового периода.
Пример:
В 2014 году ставка по УСН (при системе доход минус расход) в ЯНАО была установлена на уровне пять процентов для всех видов коммерческой деятельности. В то же время, в Воронежской области и на Алтае действовала ставка в пять процентов только для определённого направления бизнеса.
Что такое упрощенная система налогообложения
Всего в России существует 5 систем: общий режим (ОСНО), упрощенный (УСН), ЕНВД и ЕСХН, патент (для ИП). Организация имеет свободу выбора, но, чтобы перейти на конкретную систему необходимо соответствие ряду критериев.
Для упрощенной системы такими критериями являются:
- у организации, работающей по УСН, не должно быть филиалов, но представительства разрешены. Разница между филиалом и представительством в объеме функций. Представительство может представлять интересы организации, вести переговоры, заключать контракты и т.п. Филиал же — это предприятие, аналогичное по функционалу головному офису только находящееся в другом месте;
- число работников в штате не более 100 человек;
- для АО и ООО, желающих перейти на УСН, доходы не должны превышать 112,5 млн. рублей за три квартала предшествующего года. Для ИП такого ограничения не существует. Общий годовой доход не более 150 млн рублей;
- допускается долевое участие в уставном (или акционерном) капитале в размере не более 25%;
- остаточная стоимость основных средств для применения УСН должна быть не более 150 млн. рублей.
Если организация соответствует вышеперечисленным критериям, то она может применить упрощенный режим налогообложения. Однако эти лимиты действуют также для компаний, которые уже используют «упрощенку».
Необходимо постоянно следить за выполнением ограничений. Также в статье 346.12 Налогового Кодекса приведен полный перечень типов организаций, которые не могут использовать упрощенный режим, например, ломбарды, кредитные организации, адвокатские и нотариальные конторы.
Выбор между УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы
Перед тем, как разобраться в уменьшении налога на взносы, надо понять, как он рассчитывается. Ведь если говорить о расчете налоговой базы для разных вариантов упрощенки, то между ними есть принципиальное отличие.
- На УСН Доходы налогом облагается реализационный и внереализационный доход. Расходы, произведенные в бизнес-целях, здесь во внимание не принимаются.
- На УСН Доходы минус расходы затраты учитываются, но при соблюдении нескольких условий: экономическая целесообразность, правильное документальное оформление и подтверждение оплаты. Работать на этом режиме выгодно только при достаточно высокой доле расходов в выручке.
Если говорить о предпочтениях упрощенцев в выборе между объектами налогообложения, то для ООО это примерно 50/50. А вот среди индивидуальных предпринимателей больше 80% выбирают УСН Доходы.
Но о каком уменьшении налога для этого режима может идти речь, если никакие расходы для УСН 6 процентов вообще не учитываются? Ответ мы найдем в статье 346.21 Налогового кодекса.
Новые налоговые ставки при УСНО.
Изначально основными налоговыми ставками при УСНО были:
-
6 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;
-
15 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Затем субъектам РФ дали право снижать приведенные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков:
-
до 1 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;
-
до 5 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
На какие выплаты возможно сократить налог
Для тех субъектов, кто решил применить УСНО, существуют 2 варианта выбора объекта:
- «доходы минус расходы» 15% — определение налоговой базы с учетом понесенных затрат;
- «доходы» 6% — облагаемой базой является вся выручка без учета произведенных издержек.
Непосредственно сделать уменьшение налога УСН ИП и организаций возможно только при варианте «доходы». Для этого из уже рассчитанной суммы налога вычитаются некоторые платежи, которые имели место по факту в том же отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ). Это:
- обязательные взносы на пенсионное, медицинское и соцстрахование по материнству, уплаченные с начислений работникам по найму и ИП за себя при отсутствии наемных сотрудников;
- оплаченные за счет средств работодателя больничные пособия, за исключением несчастных случаев и производственных травм;
- торговый сбор;
- платежи по ДМС при определенных условиях (страховые организации должны иметь лицензии, сумма выплат работнику не может быть выше размера больничного пособия согласно ст. 7 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Субъекты на 15% УСНО фиксируют свои затраты в КУДиР кассовым методом. Страховые взносы и оплата больничных листов учтены в этих затратах и не могут вторично вычитаться из налога.
Организация на УСН («доходы минус расходы») завысила расходы в прошлом году: как исправить эту ошибку в текущем году
Организация применяет УСН («доходы минус расходы»). Завышены расходы в 2018 году. Ошибка в целях бухгалтерского учета является несущественной. Как исправить эту ошибку в 2019 году?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае выявления ошибки в части завышения расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН за 2018 год, организация обязана представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.
При внесении исправлений в Книгу учета доходов и расходов за 2018 год необходимо указать дату такого исправления, а также подтвердить данный факт подписью руководителя и печатью организации (при ее наличии).
В бухгалтерском учете исправление допущенной ошибки производится в месяце ее обнаружения (в апреле 2019 года).
Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в исчислении налоговой базы, определяется ст.ст. 54, 81 НК РФ.
Как указано в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик в данной ситуации обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Книга учета доходов и расходов
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены, в частности, форма Книги учета доходов и расходов и Порядок её заполнения (далее — Порядок).
В силу п. 1.1 Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН (налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 1.4 Порядка Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
На основании п. 1.5 Порядка Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати). На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).
Согласно п. 1.6 Порядка исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).
Отметим, что конкретный порядок внесения исправлений в Книгу учета доходов и расходов в настоящее время не регламентирован (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020).
В письме Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108 сообщается, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Полагаем, что так следует действовать и сейчас.
При этом ввиду отсутствия конкретного порядка исправления ошибок в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может исправить допущенные ошибки и иным образом.
Так, п. 1.6 Порядка прямо не предполагает, что для исправления ошибок налогоплательщику следует заводить новый экземпляр Книги учета доходов и расходов (заново выводить её на бумажном носителе). В то же время не содержится и соответствующего запрета. Поэтому мы считаем, что для исправления ошибок в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может исправить ошибки в Книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и заново вывести её на бумажный носитель. В новом варианте Книги учета доходов и расходов следует указать, что он содержит в себе исправление ошибок, подтвержденное подписью руководителя организации, с указанием даты исправления и печатью организации. Также представляется целесообразным хранение новой Книги учета доходов и расходов совместно со старой её версией.
Также мы считаем возможным отражение перерасчета показателей (с учетом вносимого исправления) Книги учета доходов и расходов путем формирования отдельных листов, аналогичных разделу I «Доходы и расходы и справки к разделу I. Исправления должны быть подтверждены подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации (при ее наличии). Лист (листы) с исправленными ошибками следует хранить совместно с Книгой учета доходов и расходов.
Кто не имеет право использовать УСН?
Налоговым Кодексом, действующим на территории Российской Федерации, определяется перечень субъектов предпринимательской деятельности, не имеющих права переходить на упрощенный налоговый режим. В статье 346.12 (пункт 3) указан перечень таких организаций:
| Категории субъектов предпринимательской деятельности | Особенности / нюансы |
| банки и прочие кредитно-финансовые учреждения | в частности ломбарды |
| компании, которые имеют представительства или филиалы | |
| фонды, специализирующиеся на инвестиционной деятельности | |
| страховые компании, частные нотариусы | |
| юридические и физические лица, которые находятся на отечественном рынке ценных бумаг | являются его профессиональными участниками |
| СПД, специализирующиеся на производстве подакцизной продукции | |
| физические и юридические лица, занимающиеся добычей полезных ископаемых | в эту категорию относятся редкие ископаемые |
| участники договоров о разделе товаров (продукции) | |
| пенсионные фонды | не государственные |
| компании и ИП, осуществляющие коммерческую деятельность в сфере игорного бизнеса | |
| юридические лица, на балансе которых числится амортизируемое имущ-во | его стоимость превышает 100 000 000 рублей |
| ИП и коммерческие организации, используют систему налогообложения, разработанную для производителей продукции сельскохозяйственного назначения | которые в соответствии с гл. 26.1 НК РФ |
| СПД, использующие труд наемных работников | количество штатных сотрудников в отчетном периоде превышает 100 человек |
| компании, уставной капитал которых содержит более 25% вкладов сторонних субъектов предпринимательской деятельности | кроме организаций, в которых работает не менее 25% инвалидов |
Какие выгоды можно получить, перейдя на УСН?
В настоящее время многие СПД переходят на упрощенный налоговый режим, которые открывает перед ними безграничные возможности. Для юридических лиц и ИП очень выгоден УСН:
| Группа преимущеста | На какой закон опираться | Преимущества |
| Налоговые ставки | Статья 346.20 Налогового Кодекса РФ |
Низкие ставки налогов
Если при определении объекта налогообложения учитываются только доходы, то тогда применяется ставка 6%. Если субъект предпринимательской деятельности при исчислении из дохода вычитает понесенные в отчетном периоде расходы, то ставка увеличивается до 15%. |
| Ведение бухгалтерского учета | Инструкция по ведению бух. Учета, НК РФ |
Отсутствие необходимости вести бухгалтерский учет
Юридические лица по минимуму используют учетные регистры. В обязательном порядке правильно оформляются кассовые операции, и предоставляется статистическая отчетность. |
| Отчетность для ИП и организаций | Налоговый Кодекс | Сокращается количество отчетов |
Самые распространенные вопросы о способах оптимизации налогов
Вопрос №1. Какие факторы могут повлиять на оптимизацию налогов?
Существует множество факторов, которые могут оказать влияние на налоговую нагрузку предприятия: льготы, бюджетные ссуды, рассрочки и отсрочки по обязательным налогам, размещение бизнеса в оффшорах и т. д.
Вопрос №2. Какие экономические условия могут повлиять на снижение налога на прибыль?
Отрицательное влияние на величину налога на прибыль могут оказать следующие факторы: низкая рентабельность, отсутствие рынка сбыта, высокие затраты при производстве, постоянный рост тарифов на энергоносители. Также стоит отметить бартерные операции, а также торговля за наличку, которая позволяет укрывать огромные суммы дохода от налогообложения.
Вопрос №3. Что может повлиять на колебание суммы НДС?
В данном случае речь идет о сумме налога, которая была исчислена по установленной на законодательном уровне ставке с налоговой базы. Она определяется в полном соответствии с Федеральным законодательством. Также, в качестве фактора можно указать и сумму налоговых вычетов (уплаченные суммы налога при покупке работ, товаров или услуг).
Вопрос №4. Что может повлиять на уменьшение или увеличение налога на имущ-во?
Колебания суммы налога на имущ-во могут быть вызваны следующими факторами: отчетный период, организационно-правовая форма, наличие в штате инвалидов, первичная стоимость имущества и т. д.
Вопрос №5. Как доказать свою добросовестность перед контролирующими органами?
Для этого субъекту предпринимательской деятельности необходимо в первую очередь собрать все документы, которые будут подтверждать законность проведения той или иной операции. После этого подробно объяснить свои действия налоговикам, ссылаясь на тот или иной нормативно-правовой акт.
Вопрос №6. Как избежать признания фиктивной используемой схемы для оптимизации налогов?
Чтобы налоговики не заподозрили организацию в уклонении от налогов необходимо всегда действовать в соответствии с Федеральным законодательством, правильно оформлять документы, работать с добросовестными контрагентами. Желательно ввести в штат единицу юриста, либо пользоваться услугами профессионала по договору аутсорсинга.
Заключение
Каждый субъект предпринимательской деятельность, который мечтает максимально сократить издержки на налоги, должен задуматься над тем, чтобы перейти на другой налоговый режим. Юридическим лицам и ИП стоит рассмотреть как вариант УСН, который позволит им оптимизировать большинство важных налогов. Чтобы осуществить такой переход нужно выполнить одно требование, которое касается величины налогооблагаемого дохода.
Также в Налоговом Кодексе есть полный перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не имеют права использовать в своей работе упрощенный налоговый режим. Именно поэтому, перед подачей заявления, нужно внимательно изучить соответствующий нормативно-правовой акт, благодаря чему можно будет узнать стоит ли делать обращение или искать другие варианты оптимизации налогов.
Ну теперь, если с оплатой, уплатой и в порядке налога разобрались, необходимо рассмотреть такой вопрос, как зачет посчитанного налога. Тут встает вопрос: «Что, можно зачесть в налог авансовые платежи?». Да, система налогообложения предоставляет такую возможность для минимума, хоть многие налоговики и отказывают в услуге по месту, но факт существования не оспорить.
Хоть налоговый единый режим и разделен на упрощенку и так далее, но не стоит путать режимы и КБК к ним. Так как упрощенный ИП уплачивает в сроки уплаты при УСН в 2018 году налоги по абсолютно тем же кодам, а значит и зачет возможен также. Это потому что минимальный налог не является каким-либо сторонним, а лишь такой же частью упрощенки, как авансовые платежи и налоги.
Это значит, что все взносы, которые уплатили организации и плательщики (субъекты налога), могут быть зачтены за счет того самого минимального налога по статье 78 НК РФ. Всё это предусмотрено законодательством, как и декларации по налогам.
Какие расходы учитываются при УСН «Доходы минус расходы»
В период экономической деятельности компания может запросить применение данного налогового режима. Но для этого недостаточно иметь высокую долю затрат. Руководитель фирмы или предприниматель должны знать, какие именно статьи расходов учитываются и как правильно их оформлять.
Полный список приведен в статье 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть исключает возможность внесения любых видов затрат, помимо тех, которые уже учтены. Список довольно внушительный, поэтому в ознакомительных целях приводим основные положения:
- Основные средства (покупка оборудования, развитие инфраструктуры).
- Расходы на создание нематериальных активов.
- Платежи по договорам аренды и лизинга.
- Материальные затраты.
- Выплата заработной платы и страхование.
- Оплата услуг связи.
- Налоги и сборы, за исключением единого налога на УСН.
- Приобретение товаров с целью последующей перепродажи.
Свои нюансы есть и с разрешенными затратами. Они будут признаны только в том случае, если были произведены соответствующие платежи, имеются экономические обоснования и подтверждающая документация. Отметим, что часть затрат, например, покупка товаров для последующей реализации, подпадают под особый налоговый учет.
Зачастую спорные ситуации между сотрудниками налоговой и руководством компаний возникают по причине экономической обоснованности тех или иных затрат. В качестве примера можно привести расходы на обслуживание сотрудников, в частности, покупку питьевой воды для кулеров, которую фирма указывает в отчетности. Но если вода в кране признана питьевой и не нуждается в дополнительной очистке, контролирующий орган не будет их учитывать.