Рекомендация р-4/2008-кпр «изменение ставки по налогу на прибыль»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Рекомендация р-4/2008-кпр «изменение ставки по налогу на прибыль»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Сначала напомним, что к документам бухучета по новому ФСБУ относятся первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.
Документы бухучета составляются на русском языке. Если на иностранном языке, то его необходимо построчно перевести.

Ключевые показатели в налоговом менеджменте

20.01.2016 # КИК и амнистия — публикации Розничная торговля — отрасли Нефтегазовая отрасль / «КАМЕРТОН-АК» Информационные технологии — отрасли «КАМЕРТОН-АК» Строительство — отрасли Фармацевтика — отрасли

Расим Назаров — руководитель налоговой практики Управляющий партнер. Руководитель налоговой практики.

В работе финансового директора очень важной составляющей является организация налогового менеджмента, то есть управление суммой налогов (взносов), подлежащих к уплате в бюджет (внебюджетные фонды), и управление сопутствующими налоговыми рисками и резервами. Независимо от того, как данная функция выполняется, посредством привлечения специалистов из самой компании или на аутсорсинге, необходимы показатели, которые позволят оценить качество выполнения функции налогового менеджмента.

Если этот показатель для готовой отчетности невозможно оценить объективно, то можно использовать фактическую эффективную ставку, которую рассчитывают на базе реальной суммы налога с начала года до текущего времени. Это позволяет более точно оценить годовую ставку налога. Степень различия в учете расходов и доходов между бухгалтерским и налоговым учетами характеризуется размером эффективной ставки организаций.

В России существует несколько способов расчета эффективной ставки по налогу на прибыль.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», средняя эффективная ставка налога на прибыль – это результат деления расхода или дохода по налогу на прибыль на бухгалтерскую прибыль. Данный показатель обычно выражается в процентах:

ЭСНП = Сумма налога на прибыль / Величина прибыли до налогообложения × 100%

В Налоговом кодексе «эффективная ставка налога на прибыль» появилась в январе 2015 года. Это было связано с изменениями порядка налогообложения прибыли иностранных компаний. В НК РФ указано, что этот показатель определяется с использованием терминологии международного бухучета: ЭСНП иностранной организации – это сумма налога, удержанного с дохода, и налога на доходы, удержанного с прибыли, которая делится на сумму дохода иностранной компании. Сумма дохода определяется одним из следующих способов:

• по данным отчетности за финансовый год, которая составляется в соответствии с законом страны, на территории которой зарегистрирована компания;
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций (ст. 25.13-1 НК РФ).

ФНС использует метод, близкий к «налоговой нагрузке»: текущий налог делят не на прибыль, а на выручку.

Амортизация автотранспортных средств. Сложные ситуации. ПБУ 18/02

В Налоговом кодексе перечислены условия, когда прибыль КИК не подлежит налогообложению в РФ. В частности, прибыль КИК не облагается в России при соблюдении следующих условий (подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ):

• иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения;
• эта страна обеспечивает обмен информацией с российскими налоговыми органами;
• эффективная ставка налога на доходы (прибыль) для иностранной организации по законам соответствующего государства составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в России.

См. также «Что такое контролируемые иностранные компании?».

Как уже было сказано выше, промежуточная отчетность позволяет показать инвесторам и собственникам реальное положение дел в компании. Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в пункте 30 МСФО (IAS) 34.

Справочно

Эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы компании, но и определить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.

Этот показатель применяется в международных компаниях, а также иностранных организациях, работающих в России, так как признается международными стандартами. У иностранных компаний, развивающих свой бизнес на территории РФ, эффективная ставка по налогу на прибыль необходима для проверки сопоставимости системы российского налогообложения с правилами МСФО в компаниях, которые выходят на международный рынок, для проверки доходов иностранных компаний, сопоставления размера налоговой нагрузки, действующей на территории РФ и другой страны. Эффективная ставка по налогу на прибыль помогает также упростить работу ФНС с такими организациями, так как существуют разные определения прибыли для российских компаний и для зарубежных, что может не всегда приводить к правильному формированию прибыли и налоговой нагрузки.

Кроме перечисленного, эффективная ставка по налогу на прибыль помогает уменьшить налоговую базу предприятия.

Данный показатель также применяется, когда часть дохода фирмы не облагается налогом или доход облагается налогом по разным ставкам. Это может быть связано с различиями в бухгалтерской и налоговой прибыли, дополнительными льготами и т. д. При таких условиях эффективная ставка будет отличаться от установленной налоговым законодательством. Однако важно помнить, что все различия с нормативной налоговой ставкой необходимо разъяснять сотрудникам компании, отвечающим за отчетность. Например, эффективная ставка за полугодие может оказаться равной ожидаемой эффективной ставке за год. Объяснить такое явление можно при помощи статистики прошлого года.

Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.
Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2021 г. – 25%), называются контролирующими лицами.

См. также статью «Как иностранная компания должна подтвердить свое местопребывание».

Смысл нововведений заключается в том, что прибыль КИК признается прибылью (доходом) контролирующего лица и подлежит налогообложению в России пропорционально доле владения российского налогоплательщика. Об этом сказано в п. 2 ст. 25.15 НК РФ.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний:

Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если этот показатель для готовой отчетности невозможно оценить объективно, то можно использовать фактическую эффективную ставку, которую рассчитывают на базе реальной суммы налога с начала года до текущего времени. Это позволяет более точно оценить годовую ставку налога. Степень различия в учете расходов и доходов между бухгалтерским и налоговым учетами характеризуется размером эффективной ставки организаций.

В России существует несколько способов расчета эффективной ставки по налогу на прибыль.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», средняя эффективная ставка налога на прибыль – это результат деления расхода или дохода по налогу на прибыль на бухгалтерскую прибыль. Данный показатель обычно выражается в процентах:

ЭСНП = Сумма налога на прибыль / Величина прибыли до налогообложения × 100%

В Налоговом кодексе «эффективная ставка налога на прибыль» появилась в январе 2015 года. Это было связано с изменениями порядка налогообложения прибыли иностранных компаний. В НК РФ указано, что этот показатель определяется с использованием терминологии международного бухучета: ЭСНП иностранной организации – это сумма налога, удержанного с дохода, и налога на доходы, удержанного с прибыли, которая делится на сумму дохода иностранной компании. Сумма дохода определяется одним из следующих способов:

• по данным отчетности за финансовый год, которая составляется в соответствии с законом страны, на территории которой зарегистрирована компания;
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций (ст. 25.13-1 НК РФ).

ФНС использует метод, близкий к «налоговой нагрузке»: текущий налог делят не на прибыль, а на выручку.

Определять прибыль до налогообложения по РСБУ не всегда эффективно, так как полученные данные могут не в полной мере отражать реальную ситуацию. В связи с этим большинство компаний используют показатели прибыли по данным МСФО или управленческого учета.

В отличие от РСБУ (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), МСФО (IAS) 12 основывается на реальном учете настоящего положения дел предприятия. Ведь основные различия в принципах учета РСБУ и МСФО – это методы оценки активов и обязательств, а также соотнесение расходов и доходов с отчетным периодом. Применение данных стандартов может поменять положение компании в глазах пользователей отчетности. Выбор формата может сделать реальную картину более оптимистичной или, наоборот, негативной.

Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Если стандарт НЕ установлен — применение МСФО является обязательным (например, для всех оффшорных компаний). Общие вопросы правового регулирования — описаны на странице Налогообложение прибыли КИК департамента МНП.

Прибыль КИК отражается в разделе STATEMENT OF PROFIT AND LOSS (или STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME), в строчке «PROFIT BEFORE TAX». Показатель прибыли в валюте необходимо умножить на средний курс конкретной валюты к российскому рублю за отчетный год — п.12 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2021 г. №03-12-11/2/7395. При этом, для целей сравнения с пороговым значением необходимо учитывать показатель прибыли всей компании (а НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).

Средние курсы и эквиваленты 10 млн руб. в валютах: 2017 г.: 10 млн руб. /58,3086 (курс USD) = USD 171.502 10 млн руб. /65,8714 (курс EUR) = EUR 151.811 10 млн руб. /75,1115 (курс GBP) = GBP 133.135

2018 г.: 10 млн руб. /62,6906 (курс USD) = USD 159.514 10 млн руб. /73,9628 (курс EUR) = EUR 135.203 10 млн руб. /83,6126 (курс GBP) = GBP 119.599

2019 г.: 10 млн руб. /64,6625 (курс USD) = USD 154.650 10 млн руб. /72,4101 (курс EUR) = EUR 138.102 10 млн руб. /82,5539 (курс GBP) = GBP 121.133

ВАЖНО! При определении прибыли КИК не учитываются следующие доходы (расходы) — п.3 ст.309.1 НК РФ:

• в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, произведенных в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности, признанных в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;

Указанный выше пункт применяется на практике, в случае если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля («net fair value gain») на конец года включается в показатель PnL, НО не должна учитываться при определении показателя прибыли КИК. Т.е. для целей сопоставления с пороговым значением из показателя PnL можно вычесть показатель «net fair value gain». И уже получившееся число пересчитывать по курсу в рубли для целей сравнения с порогом в 10 млн руб.

Помимо этого при определении прибыли КИК также НЕ учитываются следующие доходы (расходы):

• в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (исключен с 09.11.2020 ФЗ от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения (доход от реализации ценных бумаг подлежит корректировке в соответствии с п.3.1. ст .309.1. НК РФ, а именно при расчете показателя дохода /расхода из цены реализации вычитается историческая стоимость реализованной ценной бумаги, т.е. стоимость принятия ее к учету (если бумага была принята к учету до 2015 года — принимается ее стоимость на 01.01.2015), а не стоимость на начало фин периода с учетом переоценки как установлено МСФО).
• в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
• в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва;
• в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитываются убытки КИК предыдущих периодов.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитывается сумма распределенных дивидендов по итогам финансового года.

Указанное выше установлено п.22 и п.23 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2021 г. №03-12-11/2/7395. В показатель «profit and loss» данные цифры в соответствии с МСФО в любом случае не включаются.

Допустим, после произведенных расчетов стало очевидно, что прибыль компании превышает 10 млн руб. Далее необходимо оценить возможность применения льготы, освобождающей прибыль КИК от налогообложения. Одними из наиболее популярных льгот являются следующие:

• льгота по критерию «активной» деятельности , в соответствии с НК РФ считается любая деятельность, за исключением «пассивной», которая прямо указана в п.4 ст.309.1 НК РФ. К «активной» деятельности в частности, например, относится торговля. При этом, неважно, имеет ли Ваша компания какие-либо соглашения с РФ по налоговым вопросам (напр., СОИДН) — данную льготу может заявлять даже классическая оффшорная компания (Белиз, Сейшеллы, БВО и т.д.). Доля активных доходов, при этом, должна составлять не менее 80% от всех доходов компании — п.3 ст.25.13-1 НК РФ.

При заявлении данной льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу. Налоговым кодексом НЕ предусмотрен конкретный перечень таких документов, на практике такими документами могут являться:

• финансовая отчетность КИК с аудиторским заключением, в котором прямо указан вид деятельности КИК
• выписка с банковского счета КИК, из которой следует характер проводимых КИК сделок
• реестр договоров, заключенных КИК за необходимых отчетный период
• копии договоров (если однотипные — копия одного такого договора и сопроводительное письмо)
• любые иные документы, которые в совокупности прямо или косвенно подтверждают «активный» характер деятельности КИК

• льгота по критерию эффективной ставки местного корпоративного налога — применяется, если такая эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ (п.п.3 п.1 ст.25.13-1 НК РФ). Для целей применения данной льготы необходимо, чтобы юрисдикция КИК имела с РФ соглашение по налоговым вопросам (например, СОИДН) и НЕ была включена в список стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ — п.7 ст.25.13-1 НК РФ.

Чтобы понять более точно, применима ли в каждом конкретном случае льгота по критерию эффективной ставки — необходимо произвести расчеты по формуле, приведенной в п.2 ст.25.13-1 НК РФ. При заявлении данного вида льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить соответствующий расчет. Дополнительно особенности применения данной льготы разъясняются в п.9 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2021 г. №03-12-11/2/7395.

• иные льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения, также установлены — п.1 ст.25.13-1 НК РФ: для КИК — некоммерческих организаций;
• для КИК, зарегистрированных в Армении, Беларуси, Казахстане, Киргизии, Молдавии;
• для КИК, являющихся банками или страховыми организациями;
• для КИК, участвующих в проектах по добыче полезных ископаемых (при соблюдении определенных доп. условий);
• для КИК, являющихся операторами нового морского месторождения углеводородного сырья

Необходимо отметить, что сложность учета разниц во исполнение требований ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02), является одной из главных причин, по которой большинство бухгалтеров пытаются сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. В ряде случаев сравнять бухгалтерский и налоговые учеты не всегда удается, поэтому на практике при организации и ведении учета основных средств (автотранспортных средств) и их амортизации возникает необходимость применять ПБУ 18/02. При этом нужно иметь в виду следующие основополагающие положения.

В случае изменения ставок налога на прибыль (с 24% на 20%) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величины ОНА и ОНО подлежат пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»⁶.

Уменьшение ОНА в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период путем корректировки сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 84 «Нераспределенная прибыль».

Уменьшение ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль следует произвести в межотчетный период путем корректировки сальдо по счетам 77 «Отложенные налоговые обязательства» и 84 «Нераспределенная прибыль».

Амортизационная премия, применение которой разрешено в п. 9 ст. 258 НК РФ, является методом, позволяющим, с одной стороны, единовременно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но с другой стороны, одновременно вызывающим расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета, требующие применения ПБУ 18/02.

Фрагмент документа Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Таким образом, если организация решила воспользоваться амортизационной премией и прописала в учетной политике размеры и порядок ее применения, а в соответствии с правилами налогового учета для основных средств, входящих в амортизационные группы с третьей по седьмую, величина амортизационной премии может составлять до 30% первоначальной стоимости (суммы расходов…

• Свежие
• Посещаемые

Начиная с января 2021 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2021 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Примеры отраслевых стандартов

Выпуская новый отраслевой стандарт, Банк РФ размещает его на своем официальном сайте. Кроме уже утвержденных, там содержатся проекты стандартов, готовящихся к экспертизе. Относительно каждого из опубликованных Положений Банк России публикует специальные разъяснения и инструкции. Приведем примеры самых «свежих» новинок отраслевых стандартов от Банка РФ.

1. Отраслевые стандарты для некредитных финансовых организаций (НФО):
   для деятельности по договору доверительного управления имуществом (№505-п от 18 ноября 2015 года);
2. для операций с резервами, отражающими оценочные и условные обязательства некредитных организаций (№508-п от 03 декабря 2015 года);
3. учет бухгалтерией производных финансовых инструментов (№488-п от 04 сентября 2015 года);
4. бухгалтерский учет доходов, расходов, прочего совокупного дохода (№487 от 04 сентября 2015 года);
5. порядок составления бухгалтерских отчетных документов (№526-п от 28 декабря 2015 года);
6. порядок составления финотчетности участников рынка ценных бумаг и различных инвестиционных фондов, торговых организаторов и контрагентов, агентств кредитного рейтинга и кредитных историй, брокеров по страховкам (№532-П от 03 февраля 2021 года) и др.
7. Отраслевые стандарты для страховых организаций:
   порядок составления документов для отчетов бухгалтерии (№526-п от 28 декабря 2015 года);
8. операций по ведению страховой деятельности (№502-п от 05 ноября 2015 года);
9. бухучет в российских страховых организациях и обществах взаимного страхования (№491-П 04 сентября 2015 года) и др.
10. Отраслевые стандарты для кредитных финансовых организаций (КФО):
    правила начисления и выплаты вознаграждений персоналу КФО (№465-п от 15 апреля 2015 года);
11. особенности выполнения требований по резервам (№554-п от 20 октября 2021 года);
12. учет основных средств, недвижимости, активов, которые временно не эксплуатируются, запасов, предназначенных на продажу и полученных в качестве залога или отступного (№448-п от 22 декабря 2014 года);
13. требования по осуществлению хеджирования (№525-п от 28 декабря 2015 года) и др.

Банк России стал исполнять новые, дополнительные функции: по регулированию отраслевых требований к бухгалтерскому учету отдельных видов деятельности. Например, ранее контроль для некредитных финансовых организаций выполняли Финансовая служба по финансовым рынкам и Федеральная служба страхового надзора, а сами требования разрабатывал Минфин РФ. Для НФО с 1 января 2021 года начинают действовать отраслевые стандарты, принятые Банком России: эти организации должны перейти на новый ПБУ.

Для создания Положений относительно бухучета в НФО Банк России использовал базу, ранее разработанную им относительно КФО. Многие пункты остались аналогичными, но есть и новшества, связанные с повсеместным сближением с МСФО.

СПРАВКА! Если в положениях, принятых Банком РФ как главным регулятором рынка, какие-либо вопросы не нашли урегулирования в соответствующих нормативных актах, рекомендуется пользоваться требованиями МСФО.

Специализированные организации готовы помочь руководству предприятий оперативно перейти на новые способы ведения учета, оказав содействие в:

• формулировании учетной политики;
• соотнесении имеющихся ПБУ с отраслевыми и федеральными стандартами;
• нумерации новых лицевых счетов;
• разработке методики оценки активов и обязательств;
• автоматизации бухучета по новым требованиям.

Специалисты готовы обучать и консультировать работников бухгалтерской сферы по любым вопросам, связанным с переходом на новый уровень учета финансовой деятельности.

Этот правовой статус возникает, если у государств, гражданином которых является человек, между собой есть двустороннее соглашение о двойном гражданстве. Это говорит о том, что каждая из стран официально признает все права и обязанности человека, возникающие по паспорту как одной страны, так и другой.

Таким образом, человек, обладающий двумя гражданствами сразу, может делать определенный выбор в пользу одной из двух стран. Например, военнообязанные могут выбрать, в какой стране они будут проходить военную службу.

Однако воспользоваться правами двойного гражданства в полной мере получится лишь в той стране, где человек проживает.

На сегодняшний день у россиян существует только один разрешенный вариант двойного гражданства – гражданство Таджикистана. Ранее схожее соглашение было заключено с Туркменистаном, но его не продлили после завершения срока действия.

Таким образом, россияне, проживающие в Таджикистане, не утрачивают право на участие в президентских выборах или выборах представительных органов России. Однако для них закрыта возможность работать в государственных органах власти: избираться в парламент, становиться судьей или прокурором, а также работать в полиции РФ.

Бипатриды с разрешенным двойным гражданством имеют право свободного пересечения границ и право на ведение бизнеса в обеих странах. В случае, когда человек находится заграницей и ему нужно обратиться за дипломатической помощью, он может получить ее, обратившись в любое из представительств этих стран.

Òîëêóåìûå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû

Îñíîâíîé òîëêóåìûé äîêóìåíò:

• Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.07.1998 N 34í, ñ èçìåíåíèÿìè îò 30.12.1999 N 107í, îò 24.03.2000 N 31í, îò 18.09.2006 N 116í, îò 25.10.2010 N 132í, îò 24.12.2010 N 186í (ïî òåêñòó — ÏÂÁÓ N 34í);
• Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 10/99. Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í, ñ ïîñëåäíèìè èçìåíåíèÿìè îò 27.11.2006 N 156í (ïî òåêñòó — ÏÁÓ 10/99).

Ïðî÷èå ïðèìåíÿåìûå äîêóìåíòû:

• Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé. Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.10.2000 N 94í, ñ èçìåíåíèÿìè îò 07.05.2003 N 38í, îò 18.09.2006 N 115í, îò 08.11.2010 N 142í (ïî òåêñòó — Èíñòðóêöèÿ ÏÏÑ).

1. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî äîãîâîðàì ñòðàõîâàíèÿ íå ðåãóëèðóåòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó. Ïðàêòèêà òàêîãî ó÷åòà îñòàåòñÿ î÷åíü ðàçíîëèêîé, åäèíûõ ïîäõîäîâ íå ñôîðìèðîâàíî.
2. Äî 2011 ã. áîëüøèíñòâî ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé, ó÷àñòâóþùèõ â äîãîâîðàõ ñòðàõîâàíèÿ â êà÷åñòâå ñòðàõîâàòåëåé, ó÷èòûâàëè âûòåêàþùèå èç íèõ ïðàâà â êà÷åñòâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ, ñïèñûâàÿ èõ íà òåêóùèå ðàñõîäû ïî ìåðå èñòå÷åíèÿ ñòðàõîâîãî ïåðèîäà. Ïðè ýòîì ÷àñòü îðãàíèçàöèé ïðèçíàâàëà òàêèå ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ â ïîëíîé ñóììå ñòîèìîñòè ñòðàõîâàíèÿ (ñòðàõîâîãî ïîëèâà) â íà÷àëå ñðîêà äîãîâîðà íåçàâèñèìî îò óæå îïëà÷åííîãî ïåðèîäà. Äðóãàÿ ÷àñòü îðãàíèçàöèé ïðèçíàâàëà ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ òîëüêî â ðàçìåðå óïëà÷åííûõ ñòðàõîâûõ ïðåìèé èëè âçíîñîâ. Ïîìèìî îòñóòñòâèÿ åäèíñòâà îáà ïîäõîäà íå ïîçâîëÿþò îòðàçèòü ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå ðàññìàòðèâàåìûõ îòíîøåíèé è ñíèæàþò èíôîðìàòèâíîñòü ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.
3. Ïîïðàâêàìè â ÏÂÁÓ N 34 èçìåíåíà íîðìà ïî ðàñõîäàì áóäóùèõ ïåðèîäîâ, ñîãëàñíî êîòîðîé çàòðàòû, îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùèì ïåðèîäàì, äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëàìè ïðèçíàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòèâîâ.  ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêàþò âîïðîñû î òîì, ÿâëÿþòñÿ ëè àêòèâîì âûïëàòû ïî äîãîâîðàì ñòðàõîâàíèÿ, è åñëè äà, òî ê êàêîìó âèäó àêòèâîâ îíè îòíîñÿòñÿ. Òàêæå âîçíèêàþò âîïðîñû ïîðÿäêà ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ýòèõ àêòèâîâ è ñîîòíîøåíèÿ ýòîãî ïîðÿäêà ñ äàòàìè çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ñòðàõîâàíèÿ, îñóùåñòâëåíèÿ âûïëàò, íà÷àëîì è îêîí÷àíèåì ñòðàõîâîãî ïåðèîäà.

1. Ñòðàõîâàíèå ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ îðãàíèçàöèè, ÿâëÿåòñÿ äëÿ îðãàíèçàöèè-ñòðàõîâàòåëÿ ïî ñâîåé ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíîñòè ïðèîáðåòåíèåì ó ñòîðîííèõ ëèö (ñòðàõîâùèêîâ) óñëóãè, íåîáõîäèìîé äëÿ âåäåíèÿ îðãàíèçàöèåé ñâîåé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Ðàñõîäû â ñâÿçè ñ ïðèîáðåòàåìûìè óñëóãàìè ïðèçíàþòñÿ ïî ìåðå ïîëó÷åíèÿ ýòèõ óñëóã.  ñëó÷àå ñî ñòðàõîâàíèåì óñëóãà çàêëþ÷àåòñÿ â ãîòîâíîñòè ñòðàõîâùèêà âîçìåñòèòü çàñòðàõîâàííîìó ëèöó ïîòåðè â ñâÿçè ñî ñòðàõîâûì ñëó÷àåì â òå÷åíèå ñòðàõîâîãî ïåðèîäà. Óñëóãà çàêëþ÷àåòñÿ íå â ñàìîì ñòðàõîâîì âîçìåùåíèè (íàñòóïëåíèå ñòðàõîâîãî ñëó÷àÿ ÿâëÿåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì ôàêòîì õîçÿéñòâåííîé æèçíè è ïîäëåæèò îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òîëüêî ïðè åãî âîçíèêíîâåíèè), à èìåííî â ãîòîâíîñòè åãî îñóùåñòâèòü, òî åñòü â ïðèíÿòèè íà ñåáÿ ðèñêîâ äðóãîãî ëèöà. Òàêàÿ ãîòîâíîñòü íîñèò äëÿùèéñÿ õàðàêòåð è îãðàíè÷åíà âïîëíå îïðåäåëåííûì ïåðèîäîì. Îïëà÷èâàÿ äàííûé ïåðèîä çàðàíåå, îðãàíèçàöèÿ ïî ñóùåñòâó îñóùåñòâëÿåò ïðåäîïëàòó (âûäàåò ñòðàõîâùèêó àâàíñ) è, ñîîòâåòñòâåííî, ïîëó÷àåò íà îïëà÷åííûé ïåðèîä ïðàâî òðåáîâàòü îò ñòðàõîâùèêà ïðåäîñòàâëåíèÿ îïëà÷åííîé óñëóãè.  ýòîé ñâÿçè ïðåäîïëàòà ñòðàõîâàíèÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ îòðàæåíèÿ â áóõó÷åòå íå äîëæíà îòëè÷àòüñÿ îò ïðåäîïëàòû ëþáûõ äðóãèõ äëÿùèõñÿ óñëóã.
2. Íîðìàòèâíûå îñíîâàíèÿ ê îòðàæåíèþ îïëàòû ñòðàõîâàíèÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ ñóùåñòâîâàëè òîëüêî äî 2001 ã., ïîýòîìó èìåííî â òàêîì êà÷åñòâå ýòè çàòðàòû ó÷èòûâàëèñü ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè.  2001 ã. áûë îòìåíåí åäèíñòâåííûé íîðìàòèâíûé äîêóìåíò, ãäå áûëà çàêðåïëåíà êâàëèôèêàöèÿ ïðåäîïëàòû äîëãîñðî÷íûõ óñëóã â êà÷åñòâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ, — Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé, óòâåðæäåííàÿ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÑÑÑÐ îò 1 íîÿáðÿ 1991 ã. N 56. Íèêàêèõ íîâûõ íîðì, ñïåöèàëüíî ðåãóëèðóþùèõ äàííûé âîïðîñ, ïðèíÿòî íå áûëî.
3.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ÏÁÓ 10/99 ðàñõîäàìè îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â ðåçóëüòàòå âûáûòèÿ àêòèâîâ (äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èíîãî èìóùåñòâà) è (èëè) âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ïðèâîäÿùåå ê óìåíüøåíèþ êàïèòàëà ýòîé îðãàíèçàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì óìåíüøåíèÿ âêëàäîâ ïî ðåøåíèþ ó÷àñòíèêîâ (ñîáñòâåííèêîâ èìóùåñòâà).  ñèòóàöèè ñ ïðåäîïëàòîé ñòðàõîâàíèÿ âûáûòèå àêòèâà ïðîèñõîäèò òîëüêî â ìîìåíò èñïîëíåíèÿ êîíòðàãåíòîì-ñòðàõîâùèêîì âñåõ îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó.  ìîìåíò îïëàòû ó îðãàíèçàöèè îñòàåòñÿ ïðàâî òðåáîâàíèÿ îò êîíòðàãåíòà ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã, ïîýòîìó ïðîèñõîäèò íå âûáûòèå àêòèâà, à ëèøü èçìåíåíèå åãî õàðàêòåðà: äåíåæíûå ñðåäñòâà òðàíñôîðìèðóþòñÿ â äåáèòîðñêîå òðåáîâàíèå.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 òîãî æå ÏÁÓ 10/99 íå ïðèçíàåòñÿ ðàñõîäàìè îðãàíèçàöèè âûáûòèå àêòèâîâ â ïîðÿäêå ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èíûõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã è â âèäå àâàíñîâ, çàäàòêà â ñ÷åò îïëàòû ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èíûõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã. Ïóíêò 16 òîãî æå ÏÁÓ 10/99 ñîäåðæèò ïåðå÷åíü íåîáõîäèìûõ óñëîâèé ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ñðåäè êîòîðûõ óêàçàíà óâåðåííîñòü â òîì, ÷òî â ðåçóëüòàòå êîíêðåòíîé îïåðàöèè ïðîèçîéäåò óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îðãàíèçàöèè. Óâåðåííîñòü â òîì, ÷òî â ðåçóëüòàòå êîíêðåòíîé îïåðàöèè ïðîèçîéäåò óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îðãàíèçàöèè, èìååòñÿ â ñëó÷àå, êîãäà îðãàíèçàöèÿ ïåðåäàëà àêòèâ ëèáî îòñóòñòâóåò íåîïðåäåëåííîñòü â îòíîøåíèè ïåðåäà÷è àêòèâà. Åñëè â îòíîøåíèè ëþáûõ ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëåííûõ îðãàíèçàöèåé, íå èñïîëíåíî õîòÿ áû îäíî èç íàçâàííûõ óñëîâèé, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü. Ïðåäâàðèòåëüíóþ îïëàòó (àâàíñ) â ñ÷åò áóäóùåãî îêàçàíèÿ óñëóã ìîæíî îòíåñòè ê ðàñõîäàì òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà óñëîâèÿìè äîãîâîðà, èëè òðåáîâàíèÿìè çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòîâ, èëè â ñîîòâåòñòâèè ñ îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà âîçâðàò ïåðå÷èñëåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íåâîçìîæåí íè ïðè êàêèõ óñëîâèÿõ, âêëþ÷àÿ äîñðî÷íîå ïðåêðàùåíèå äîãîâîðà â ðåçóëüòàòå íåèñïîëíåíèÿ ñòîðîíîé, ïðåäîñòàâëÿþùåé óñëóãó, ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó. Ïðåäâàðèòåëüíàÿ îïëàòà äîãîâîðîâ íà ïðåäîñòàâëåíèå óñëóã òèïà ñòðàõîâàíèÿ ñîõðàíÿåò çà îðãàíèçàöèåé, îïëàòèâøåé óñëóãó, ïðàâî òðåáîâàíèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóãè.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå óïëà÷åííûå ñóììû äîëæíû áûòü âîçâðàùåíû. Äàæå â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà óñëîâèÿìè äîãîâîðà íå ïðåäóñìîòðåí âîçâðàò óïëà÷åííûõ ñóìì, òðåáîâàíèå ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóãè â ëþáîì ñëó÷àå ñîõðàíÿåòñÿ. Ñòðàõîâùèê, íå ñïîñîáíûé îáåñïå÷èòü ñòðàõîâàíèå íà óñòàíîâëåííûé äîãîâîðîì ñðîê (íàïðèìåð, â ñëó÷àå îòçûâà ó íåãî ëèöåíçèè), ñòàíîâèòñÿ îáÿçàííûì âåðíóòü óæå ïîëó÷åííûå çà ýòîò ñðîê ñóììû. Ïîýòîìó òàêàÿ ïðåäîïëàòà ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò ïðèçíàêàì íåäåíåæíîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (â ôîðìå âûäàííûõ àâàíñîâ) è äîëæíà ó÷èòûâàòüñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èìåííî â òàêîì êà÷åñòâå. Îòñóòñòâèå êàêèõ áû òî íè áûëî îáÿçàòåëüñòâ äðóãîé ñòîðîíû ïî ïðåäîñòàâëåíèþ óñëóã ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî óñëóãè óæå ïîëíîñòüþ îêàçàíû, ëèáî î òîì, ÷òî äîãîâîð äîñðî÷íî ïðåêðàùåí.  ýòîì ñëó÷àå çàòðàòû îòâå÷àþò êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ ðàñõîäà, ïðè÷åì òàêîé ðàñõîä ÿâëÿåòñÿ ðàñõîäîì òåêóùåãî ïåðèîäà, à íå áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
4.  ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â òîì ÷èñëå ïðè ïîäãîòîâêå îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (ÌÑÔÎ), îïëàòà ñòðàõîâàíèÿ ÷àñòî îòðàæàåòñÿ êàê «prepaid expenses», ÷òî â áóêâàëüíîì ïåðåâîäå îçíà÷àåò «ïðåäîïëà÷åííûå ðàñõîäû». Òåðìèí ïðåäîïëà÷åííûé èìååò èíîå çíà÷åíèå, ÷åì òåðìèí áóäóùèé, òàê êàê óêàçûâàåò íà îòíîøåíèÿ ðàñ÷åòîâ ñ äðóãèì ëèöîì. Óêàçàíèå î ïðåäîïëàòå â íàèìåíîâàíèè ðàññìàòðèâàåìîãî îáúåêòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîçâîëÿåò ïðàâèëüíåå îòðàçèòü ñóòü ïðîèçâåäåííûõ çàòðàò. Îñíîâíîé íåäîñòàòîê òåðìèíà «ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ» çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî â íåì îòñóòñòâóåò íàìåê íà âçàèìîîòíîøåíèÿ ñ êîíòðàãåíòîì, òî åñòü ïðåäïîëàãàåòñÿ ïðåêðàùåíèå òàêèõ âçàèìîîòíîøåíèé, — ðàñõîä ïîíåñåí, è êîìïàíèÿ îæèäàåò äîõîä â áóäóùåì, íå çàâèñÿùèé îò äðóãèõ ñòîðîí. Óïîìèíàíèå î ïðåäîïëàòå â íàèìåíîâàíèè îáúåêòà áóõó÷åòà îçíà÷àåò, ÷òî êîíòðàãåíò, êîòîðûé ïîëó÷èë äåíüãè, åùå äîëæåí îêàçàòü îðãàíèçàöèè óñëóãó.

Что такое налог на прибыль организаций

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

• материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
• материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
• инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
• комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
• энергии, воды и топлива в технологических целях;
• работ и услуг сторонних организаций и ИП;
• обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

• на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
• в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
• в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
• на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

• в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
• компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
• представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Налог на прибыль: изменения в 2019 ­­году

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Если организация – акционер (участник) делала вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества деньгами, и теперь получает от них безвозмездно денежные средства, то в пределах суммы денежного вклада дохода у акционера (участника) не возникает (пп. 11.1 п.1 ст.251 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Причем, такие доходы не облагаются у источника выплаты, если перечисления осуществляются в пользу иностранной организации (п. 2.3 ст. 309 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 НК РФ) не учитываются в целях налогообложения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). Т.е. если организация получила субсидии на компенсацию расходов, которые не могут учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то и доходов, облагаемых этим налогом, у нее не возникает.

Исключение составляют субсидии на компенсацию расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

С 1 января 2019 г. не включаются в налогооблагаемые доходы налогоплательщика доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненные сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пп. 11.2 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ). Но такое имущество амортизации не подлежит (п.2 ст.256 НК РФ).

С 1 января 2019 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, включенных в Перечень (пп. 5 п.1 ст. 259.3. НК РФ введен Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ).

Такой Перечень уже утвержден распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р «Об утверждении перечня основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий».

С 1 января 2019 г. перестает действовать льгота по уплате транспортного налога для владельцев большегрузов (ст. 362, 363 НК РФ). Налог нельзя будет уменьшить на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Поэтому всю сумму платы системе «Платон» можно будет учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, Письма Минфина РФ от 06.10.2015 N 03-11-11/57133, от 27.11.2015 N 19-02-05/7/69769). С 1 января 2019 года перестают применяться ограничения, установленные п.48.21 ст.270 НК РФ (Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ).

Порядок исчисления регулируется ст. 286 НК, сумма налога оплачивается по итогам года. Однако после окончания каждого квартала организации оплачивают авансовые платежи.

Если у компании среднеквартальная выручка на протяжении последних четырех кварталов превышает 15 млн руб., такая компания должна осуществлять авансовые платежи ежемесячно. Любое предприятие может добровольно перейти на ежемесячный режим оплаты.

В случаях, когда организация имеет отдельное подразделение, налог на прибыль рассчитывается пропорционально доле такого подразделения в обороте компании.

• 1.1. Развитие теории налогообложения
• 1.2. Принципы налогообложения
• налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость
• ответственность за нарушеия законодательства о налогах и сборах

Расчет налога на прибыль организаций

В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Названные выше нормы, согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, действуют с 01.01.2011 по 01.01.2020. То есть указанным организациям осталось меньше года, чтобы воспользоваться обозначенной льготой (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

Отметим, что нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

Названные выше нормы, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, действуют с 01.01.2015 по 01.01.2020 (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

Нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Производители сельскохозяйственной продукции и рыбохозяйственные организации, не перешедшие на уплату ЕСХН и использующие общую систему налогообложения, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого они должны соблюдать определенные условия.

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку налога на прибыль в размере 0% имеют право:

• сельхозпроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ;

• рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, установленным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

При этом нулевая ставка применяется по деятельности, связанной:

• с реализацией произведенной ими сельхозпродукции;

• с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ. В силу п. 4 ст. 10 этого закона резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.

Для организаций – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание: согласно абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль (не выше 13,5%), подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами.

Условные доходы и расходы

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) – это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным БУ и ставки налога на прибыль. Фактически, это налог на прибыль, исчисленный исходя из данных БУ.

Д 99.02.1 К 68.04.2 – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Д 68.04.2 К 99.02.1 – начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (Нпр) представляет из себя сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы ПНО, ПНА, ОНО, ОНА:

Нпр = +/–УН + ПНО – ПНА +/– ОНА +/– ОНО

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация имеет право определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов: либо на основе данных, сформированных в БУ, в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02, либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

IV. Учет налога на прибыль

20.

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

21.

Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению.

22.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Похожие записи:

• Как восстановиться в родительских правах после лишения родительских прав отца
• Митсубиси аутлендер 2023 или рав 4 2023
• Как разделить доли в частном доме на троих детей